♦ Прямые затраты имеют непосредственное отношение к конкретному виду продукции (или другому объекту учета затрат), могут быть прямо на него отнесены, и их прямое отнесение экономически целесообразно [26, c. 134].
♦ Косвенные затраты имеют отношение к объекту учета затрат, но их невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (или другой объект учета затрат) [31, c. 89].
В процессе отнесения затрат к прямым или косвенным учитывается ряд факторов:
1. Существенность доли затрат. Чем выше удельный вес конкретных затрат в общей себестоимости продукта, тем вероятнее, что экономически целесообразно отнести их к прямым. Рассмотрим компанию, осуществляющую продажу и доставку товаров по каталогам. Вероятно, экономически целесообразно прямо отнести на конкретного покупателя затраты, связанные с доставкой курьером заказанных товаров по определенному адресу. То есть данные затраты будут прямыми. Напротив, стоимость бумаги, расходуемой на изготовление квитанций, которые доставляются покупателю вместе с товаром, вероятнее всего, будет отнесена к косвенным затратам, так как сложные работы по прямому отнесению экономически нецелесообразны из-за незначительной доли затрат на квитанции в себестоимости заказа. Выгода от знания точной цифры (например, 0,5 центов на один заказ) не покроет затраченных средств и времени на установление прямой связи стоимости квитанций и заказов на доставку [19].
2. Уровень информационных технологий. Чем совершеннее технологии сбора и обработки информации, тем большая доля затрат может быть отнесена к прямым Система штрих-кодов, например, позволила многим предприятиям часть затрат, ранее относимых к косвенным, включить в категорию прямых затрат. Многие детали и компоненты, используемые в производстве продукции, теперь имеют определенные штрих-коды, информация с которых может считываться на любом этапе производства.
3. Характер бизнес-процессов. Отнесение затрат к группе прямых намного облегчено на тех предприятиях, где оборудование и другие мощности полностью или частично разграничены между процессами производства конкретной продукции или обслуживания конкретного покупателя.
4. Условия договоров. Например, если в договоре установлено, что определенный компонент может использоваться лишь при производстве конкретного вида продукции, это намного упрощает отнесение стоимости этого компонента к прямым затратам [23, c. 118].
Кроме того, необходимо отметить, что в ряде случаев одни и те же затраты могут быть как прямыми, так и косвенными. Классификация затрат на прямые и косвенные во многом зависит от выбранного объекта учета затрат. В качестве примера приведем следующий. Далее мы рассмотрим вопросы, касающиеся поведения затрат, и их разделение в соответствии с поведением на переменные и постоянные [29, c. 219].
На основе информации, созданной в калькуляционных системах, менеджеры могут определить поведение затрат. Рассмотрим два основных типа поведения затрат. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные затраты, в свою очередь, остаются неизменными за рассматриваемый период времени вне зависимости от изменений объемов производства и продаж. Выделение переменных и постоянных затрат осуществляется по отношению к определенному объекту учета затрат и определенному периоду времени [15, c. 169].
Не думайте, однако, что определенный вид затрат относится либо только к переменным, либо только к постоянным затратам. Рассмотрим затраты, связанные с оплатой труда. Если, например, заработная плата рабочим начисляется на сдельной основе, т.е. в зависимости от количества единиц, которые они произведут, то заработная плата относится к переменным затратам.
Заработная плата будет отнесена к постоянным затратам в случае, если в трудовом соглашении установлен фиксированный годовой размер оплаты труда работника, оговорены условия невозможности увольнения и перевода на другой участок в случае остановки производства.
Драйверы (носители) затрат
Под драйвером (носителем) затрат понимается фактор оказывающий влияние на общую величину затрат в заданный период времени, например объем производства или продаж. В этом случае имеет место причинно-следственная связь, существующая между изменением уровня объема производства / продаж и общей суммой затрат.
Драйвером (носителем) переменных затрат является объем производства/ продаж, изменение которого приводит к прямо пропорциональному изменению общей величины переменных затрат. Например, количество собранных на заводе автомобилей является драйвером затрат на рулевые колеса для автомобилей [13, c. 91].
Для постоянных затрат, рассматриваемых в краткосрочном периоде, подобных носителей затрат не существует. Однако в долгосрочном периоде ситуация несколько иная. В долгосрочном периоде тем не менее предприятиеможет увеличить или уменьшить количество оборудования стратегией изменения объемов производства. Следовательно, можно сделать вывод о том, что объем производства можно рассматривать как носитель затрат и для общей величины постоянных расходов, но только в долгосрочном периоде.
Диапазон релевантности
Диапазон релевантности (область релевантности) – это диапазон объемов произведенной или проданной продукции, работ, услуг, при котором сохраняется определенная зависимость между объемом производства / продаж и затратами. Например, постоянные расходы постоянны только в заданном диапазоне объема производства / продаж (обычно широком) и в заданном отрезке времени (обычно бюджетном периоде) [20, c. 13].
Сумма постоянных затрат может изменяться от одного года к последующему. Например, в случае увеличения размера регистрационного взноса возрастет и общая сумма постоянных затрат.
Взаимосвязи между разными группам затрат
Таким образом, в работе были представлены две основные классификационные группы затрат: прямые/ косвенные и переменные / постоянные. Одновременно затраты могут быть:
♦ прямыми и переменными;
♦ прямыми и постоянными;
♦ косвенными и переменными;
♦ косвенными и постоянными.
1.3 Себестоимость продукции, ее составные и виды, варианты исчисления
На рубеже XIX–XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.
Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета.
При изготовлении конечно продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.
С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.
В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления – планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.
В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса – в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и т.д.
В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой относятся материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и др.
Основные задачи управленческого учета:
– учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и представление информации по ним менеджерам;
– учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
– исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и др.);