Аудит себестоимости продукции на ООО "Мособлтелефонстрой" (стр. 10 из 16)

На основании ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»» рассчитаем показатель затрат на рубль выручки от продаж и оценим его динамику (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Динамика затрат на рубль выручки от продаж ООО «Мособлтелефонстрой» за 2006–2008 гг.

Показатели	Год			Изменение (+,–)		Темп изменения, %
	2006	2007	2008	2007 г.к2006 г.	2008 г.к2007 г.	2007к2006	2008к2007
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	52173	73448	132419	21275	58971	140,8	180,3
Полная себестоимость продукции,тыс. руб.	46093	66083	123632	109945	57549	143,4	187,1
Затраты на рубль выручки от продаж, руб.	0,88	0,90	0,93	0,2	0,3	102,3	103,3

Схема 1 – Динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «Мособлтелефонстрой»

Из данных таблицы 2.2 следует, что затраты на 1 рубль выручки от продаж в ООО «Мособлтелефонстрой» за анализируемый период в целом обнаруживают тенденцию к увеличению с 0,88 руб. в 2006 г. до 0,93 руб. в 2008 г. Однако по годам наблюдается неоднозначная тенденция: в 2007 г. по сравнению с 2006 г. они повысились на 0,2 руб. или 2,3%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличились на 0,03 руб. или 3,3%. Таким образом, в 2008 г. на рубль выручки от продаж приходилось 93 коп. затрат и 7 коп. прибыли. Графически динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «Мособлтелефонстрой» за 2006–2008 гг. представлена на схеме 1.

Влияние изменения доходов и расходов в абсолютном выражении на показатель чистой прибыли ООО «Мособлтелефонстрой» приведено в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Влияние изменения доходов и расходов на показатель чистой прибыли ООО «Мособлтелефонстрой» за 2007–2008 гг., тыс. руб.

Показатели	Изменение за 2007 год (+,–)	Изменение за 2008 год (+,–)	Совокупное изменение за весь период
1. Доходы от обычных видов деятельности	21275	58971	80246
2. Расходы по обычным видам деятельности	-19988	-57551	-77539
3. Превышение доходов по обычной деятельности над расходами по обычной деятельности	1288	1420	2707
4. Проценты к уплате	0	-812	-812
5. Прочие доходы	-36	93	57
6. Прочие расходы	-35	154	119
8. Превышение прочих доходов над расходами	-71	247	176
9. Прибыль до налогообложения	1216	854	2070
10. Текущий налог на прибыль	-226	-206	-432
11. Чистая прибыль	990	648	1638

Необходимо отметить, что увеличение доходов положительно влияет на формирование чистой прибыли организации, увеличение расходов, напротив, приводит к уменьшению показателя чистой прибыли.

Превышение доходов по обычным видам деятельности над аналогичными расходами увеличилось на 2707 тыс. руб. В структуре расходов по обычным видам деятельности произошли некоторые изменения, это связано с увеличением доли себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг до уровня 88, 9% и снижением коммерческих расходов до уровня 11,1%. Положительное влияние имеет превышение прочих доходов над расходами, которое увеличилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 247 тыс. руб. Таким образом, на рост чистой прибыли в большей степени повлияло увеличение доходов от обычной деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) на 80246 тыс. руб. Рост коммерческих расходов на 7861 тыс. руб. и прочих расходов на 693 тыс. руб. не имел доминирующего влияния. В результате прибыль до налогообложения за анализируемый период 2006–2008 гг. возросла на 2070 тыс. руб. и чистая прибыль, соответственно, на 1638 тыс. руб.

2.3 Анализ косвенных затрат

Важным разделом управления издержками предприятия является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. В ходе этого анализа вычисляют точку безубыточности или порог рентабельности. Эта точка характеризует объем выручки от продажи, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли.

Данные для факторного анализа приведены в табл. 2.4. Сведения об объеме продаж, а также средней цене реализованных товаров (работ, услуг) ООО «Мособлтелефонстрой» за 2006–2008 гг. были представлены коммерческим директором предприятия.

Таблица 2.4. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «Мособлтелефонстрой» за 2006–2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное изменение, (+,–)2008 г. к 2006 г.
1. Объем продаж товаров (продукции, работ, услуг), шт.	189380	244830	378340	188960
2. Средняя цена за 1 шт. проданного товара, руб.	275	300,0	350,0	745
3. Выручка от продажи, тыс. руб.	52173	73448	132419	80246
4. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	40267	56404	109945	69678
4.1 материальные затраты, тыс. руб.	26477	36374	71464	44987
4.2 затраты на оплату труда, тыс. руб.	8053	11300	21989	13936
4.3 отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	3060	4294	8355	5295
4.4 амортизация основных средств, тыс. руб.	642	827	1430	788
4.5 прочие затраты, тыс. руб.	2035	3609	6707	4672
5. Коммерческие расходы, тыс. руб.	5826	9677	13687	7861
6. Прибыль от продажи, тыс. руб.	6080	7367	8787	2707

Используя метод цепных подстановок, находим изменение прибыли от реализации за счет изменения каждого фактора. Результаты анализа факторов первого порядка обоснованы в табл. 2.5.

По данным нижеприведенной табл. 2.5 можно сделать вывод, что каждый фактор напрямую влиял на сумму прибыли от продаж, поэтому снижение или увеличение каждого показателя пропорционально вело к снижению или увеличению прибыли от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Таблица 2.5. Изменение прибыли от продажи ООО «Мособлтелефонстрой» за счет изменения факторов первого порядка, тыс. руб.

Наименование показателя	Расчет	Изменение (+,–)
1. Общее изменение прибыли от продаж	80246 – 69678 – 7861	2707
2. Изменение прибыли за счет изменения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	(132419 – 40267 -5826) – 6080	80246
3. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг	(132419 – 109945 -5826) – (132419 – 40267 – 5826)	69678
4. Изменение прибыли за счет изменения коммерческих расходов	(132419 – 109945 -136872) – (132419 -109945 – 5826)	-7861

Прибыль от продаж может рассчитываться посредством факторов второго порядка, к которым относятся: объем проданных товаров в натуральном выражении, цена за единицу проданного товара, затраты на производство и реализацию продукции по экономическим элементам.

Маржинальный подход к оценке финансовых результатов и структуры затрат при данном объеме продаж предполагает разграничение переменных и постоянных затрат на производство и продажу продукции. Признанные коммерческие и управленческие расходы как расходы периода рассматриваются как условно – постоянные расходы. К числу постоянных расходов можно отнести и амортизацию основных средств и прочие общепроизводственные расходы. Корректировка себестоимости и валовой прибыли на сумму амортизации и прочих общепроизводственных расходов позволит приблизить последний показатель к величине маржинального дохода (как разнице между выручкой и переменными затратами).

Это дает возможность оценить динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности и делает выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж. Рассчитаем структуру маржинального дохода ООО «Мособлтелефонстрой» (табл. 2.6). Группировка затрат взята из формы №2 (Отчет о прибылях и убытках – Приложения 2, 3), а также формы №5 (Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел «Расходы по обычным видам деятельности (элементам затрат) – Приложения 4, 5).

Таблица 2.6. Расчет структуры маржинального дохода ООО «Мособлтелефонстрой», тыс. руб.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	52173	73448	132419
2. Затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг	46093	66081	123632
2.1 Постоянные:– амортизация основных средств– прочие– коммерческие расходы	850364220355826	1357382736099677	218241430670713687
2.2 Переменные:– материальные затраты– затраты на оплату труда– отчисления на социальные нужды	375902647780533060	5196836374113004294	10180871464219898355
3. Маржинальный доход	14583	21480	30611
3.1 Прибыль	6080	7368	8787
4.1 Удельный вес прибыли в маржинальном доходе	41, 7	34,3	28,7
4.2 Удельный вес постоянных расходов в маржинальном доходе	58,3	65,7	71,3

Как видно из табл. 2.6, в структуре затрат на производство и реализацию продукции ООО «Мособлтелефонстрой» переменные затраты занимают более 80% и составляют в 2006 году 3759 тыс. руб., в 2008 году возросли до уровня 101808 тыс. руб. Темп роста переменных затрат составил 270,8% или в 2,7 раза. Постоянные затраты увеличиваются в абсолютном выражении в меньших по сравнению с переменными затратами темпах – 256,6% или в 2,6 раза; в 2006 году они составляли 8503 тыс. руб., в 2008 году – 21824 тыс. руб. Почти равнозначное изменение постоянных и переменных затрат обусловлено как развитием производственных мощностей предприятия, так и влиянием инфляционного роста цен на сырье и материалы и арендную плату за использование производственных помещений. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды являются прямозависимыми от инфляционного фактора.