2) составить реестр депонированных сумм;
3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».
Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.
Например, при аудите расчетов по депонированной зарплате на предприятии ОАО «Машзавод» аудитор установил:
1 декабря 2008 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за ноябрь 2006 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 24 685, 65 была депонирована (Приложение № 21).
В бухгалтерском учете предприятия сделаны проводки :
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации | 100 000 | 50 | 51 |
| 2 | Выдана заработная плата работникам организации | 75 314, 35 | 70 | 50 |
| 3 | Отражено депонирование суммы невыплаченной зарплаты | 24 685, 65 | 70 | 76.4 |
| 4 | Выдана из кассы депонированная зарплата Опрышко Н.В. | 3 209, 48 | 76.4 | 50 |
| 5 | Выдана с расчетного счета депонированная зарплата Верещагину Н.А. | 22 670, 00 | 76.4 | 51 |
| 6 | Возмещение подотчетных сумм от Верещагина Н.А. | 38 141,35 | 76.4 | 71 |
По результатам проверки аудитором был составлен рабочий документ РДА № 5 (Приложение № 23).
3.3 Проверка правильности ведения аналитического учета счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Непосредственный объем операции на предприятии приходится на субсчет 76.5. Поэтому ему аудитор уделил особое внимание.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами могут использоваться следующие способы получения доказательств:
- Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
- Инспектирование;
- Наблюдение;
- Подтверждение;
- Прослеживание;
- Аналитические процедуры;
- И другие
Непосредственную проверку аудитор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.
При сверке, было выявлено, что сальдо счетов в балансе отражается развернуто. Так как в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.
Одновременно, на основе данных аналитического учета соответствующих счетов расчетов, в том числе счета 76, была проверена общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам проверки нарушений выявлено не было.
Для определения реальности задолженности аудитором был запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5.
При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на момент аудиторской проверки выявлено не было.
В случае наличия сомнительных долгов на предприятии в соответствии со ст. 266 НК РФ предусмотрено образование резерва по сомнительным долгам.
В учетной политике предприятия отражено:
«Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При формировании резерва в расчет принимается только дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Аналитическим регистром налогового учета по учету резервов является «журнал проводок» по балансовому счету 63».
Используя процедуру прослеживания, аудитор выявил следующее нарушение:
В соответствии с Актом оказанных услуг «АиФ в Восточной Сибири» оказало ОАО «Машзавод» услугу по информационно-рекламному обслуживанию в газете. Был выделен НДС, счет-фактура прилагается (Приложение № 10). Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .
В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО «Машзавод» составил проводки:
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Оплачен счет «АиФ в Восточной Сибири» за информационно-рекламные услуги | 14 451,36 | 76.5 | 76.5 |
| 2 | Услуги «АиФ в Восточной Сибири» отнесены на расходы на рекламу | 12 246,92 | 26 | 76.5 |
| 3 | Отражен НДС | 2 204,44 | 19.3 | 76.5 |
В связи с выявленными нарушениями аудитором был составлен РДА № 6.
3.4 Проверка правильности начисления НДС
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.
В учетной политике предприятия отражено:
«При исчислении налога на добавленную стоимость дата возникновения налогового обязательства принимается по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов за реализованные товары, работы услуги (ст. 167 НК РФ).
При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с налоговым законодательством, Предприятие использует предоставленное право на освобождение в установленном порядке (ст. 149 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализуемых товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по реализации товаров на экспорт по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п.6 ст.166 НК РФ).
Основная задача раздельного учета – правильно определить «входной» НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги, которые были использованы при производстве необлагаемых видов продукции.
Составление декларации по налогу на добавленную стоимость и уплата налога производится предприятием ежемесячно в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем (ст. 163, 173, 174 НК РФ).
Регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета, а именно – «анализ счета», «журнал проводок», «карточка счета», «оборотная ведомость», используемые в программе «1С-Бухгалтерия», если нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Если существуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то формируется регистр налогового учета по форме соответствующей требованиям ст. 314 НК РФ».
Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения мнения о правильности порядка исчисления и уплаты НДС согласно требованиям действующего законодательства. Были просмотрены документы (Приложения № 26, 30, 31 )
По результатам проверки можно сказать, что предприятие ОАО «Машзавод»:
- правильно формирует налоговую базу согласно нормам действующего законодательства;
- правильно отражает расчеты по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета;
- правильно отражает налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- полно и своевременно уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость;
Следовательно, по данному сегменту бухгалтерского учета нарушений не выявлено.
3.5 Обобщение результатов проверки и разработка аудиторского заключения
Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод» за декабрь 2008г.
Мы проводили аудит в соответствии с нормативно-правовыми документами раскрытыми в пункте 1.1 «Нормативно-правовая база» Главы 1.
При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Машзавод».
Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Машзавод» с целью выявления возможных недостатков.
При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.