Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:
– опроса персонала ООО "Магнит»;
– наблюдения;
– запроса и подтверждения;
– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
– арифметических подсчетов;
– аналитических процедур.
На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
При разработке общего плана аудита по НДС необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.
Определим уровень существенности для ООО "Магнит».
Таблица 3.3. Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 9323 | 5 | 466,15 |
| Валовой объем реализации без НДС | 22866 | 2 | 457,32 |
| Валюта баланса | 86595 | 2 | 1731,90 |
| Собственный капитал | 13976 | 10 | 1397,60 |
| Общие затраты | 16263 | 2 | 325,26 |
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Кроме того, как видно из данных табл. 3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.
(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:
(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.
Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».
Далее необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»
| Наименование процедуры контроля | Конечные задачи процедуры контроля | Оценка наличия СВК | |
| + | - | ||
| Контроль законности совершения операции и создания первичной документации | Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства | + | |
| Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством | + | ||
| Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов | Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете | + | |
| Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам | На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт | + | |
| Контроль полноты регистрации первичных документов | Все первичные документы введены и обработаны | + | |
| Контроль точности регистрации и обработки первичных документов | Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета | + | |
| Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов | Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции | + | |
| Контроль документопотока | Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС | + | |
| Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности | С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию | + | |
| Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета | Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах | + | |
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС ООО "Магнит», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяет ограничится проведением выборочной аудиторской проверки.
Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит» (табл. 3.5).
Таблица 3.5. Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»
| N | Перечень проверяемых вопросов | Ссылка на аудиторские процедуры | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями | Контрольный лист | |
| 1.1 | Экспертиза договоров с покупателями | Проверка договоров, соглашений, контрактов | |
| 1.2 | Экспертиза договоров с поставщиками | ||
| 2 | Аудит организации первичного учета | Контрольный лист | |
| 2.1 | Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров | Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), | |
| 2.2 | Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров | ||
| 2.3 | Проверка законности первичной учетной документации | Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж | |
| 2.4 | Проверка соблюдения графика документооборота | ||
| 2.5 | Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах | ||
| 3. | Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности | ||
| 3.1 | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок | Контрольный лист |
| 4. | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета | Лист контроля | |
| 4.1 | Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета | Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета | Проверочный лист |
| 4.2 | Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС | ||
| 5 | Проверка положений учетной политики, касающихся НДС | Проверка учетной политики | |
| 6 | Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС | Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж | |
| 7 | Установление сроков уплаты НДС | Проверка налоговых деклараций по НДС | |
| 8 | Проверка применения льгот по НДС | Проверка налоговых деклараций по НДС | |
| 9 | Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций | Проверка налоговых деклараций по НДС | |
| 10 | Проверка правильности и своевременности уплаты НДС | налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения |
Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Магнит» было выявлено следующее: