3. Задача №2
Организация ОАО «Парвик» занимается посредническими услугами при реализации лесопродукции на отечественном рынке.
Согласно учётной политике выручка от реализации признается по методу начислений, для расчёта НДС – по поступлению денег на счёта.
За отчётный период проведены следующие хозяйственные операции:
- получено лесопродукции от комитента на сумму 348 500 тыс. руб.;
- отгружено комиссионером покупателям лесопродукции на сумму 305 600 тыс. руб., (с НДС 18 %);
- поступило оплаты от покупателей – 205 880 тыс.руб., (с НДС 18 %);
- комиссионное вознаграждение по договору – 5 % от реализации продукции с НДС;
- начислена заработная плата персоналу организации – 145 800 руб.; обязательные отчисления в ПФ, ФОМС и ФСС рассчитать самостоятельно;
- начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации – 5 400 руб.;
- командировочные (до 700 руб./сутки и до 2500 руб./сутки по зарубежным командировкам) – 134 400 руб., сверх – 19 000 руб.;
- представительские расходы по норме – 24 830 руб., сверх – 8 230 руб.;
- услуги связи, коммунальные расходы – 334 800 руб.; в том числе не оплаченные – 22 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией лесопродукции, по договору оплачиваемые за счёт комитента – 37900 руб.;
- расходы, связанные с реализацией лесопродукции, по договору оплачиваемые комиссионером – 98 400 руб.;
- приобретена бухгалтерская программа «1 С-бухгалтерия» за наличный расчёт на сумму 9 500 руб.
«Отчёт о прибылях и убытках» ОАО «Парвик» за 1 квартал 2010 г.
| Показатели за 1 квартал 2010 года | Код стр | За отчёт. период | За предыд. период |
| Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж | 010 | 1 530 | 1 320 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | - | - |
| Валовая прибыль | 029 | 1 530 | 1 320 |
| Коммерческие расходы | 030 | 793 | 782 |
| Управленческие расходы | 040 | 25 | 35 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 712 | 503 |
4. Задание
1. Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.
2. Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.
3. Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами по результатам проверки формы отчётности.
4. Дать оценку достоверности представленной формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.
5. Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.
Решение:
ОАО «Парвик» является участником в расчётах с комиссионером, так как выручка за реализованную продукцию поступает на расчётный счёт ОАО «Парвик», вознаграждение учитывается из суммы выручки и только после этого следует перечисление контрагенту.
В бухгалтерском учёте используются следующие субсчета счёта 76: 76/6 «Расчёты с комитентом», 76/7 «Расчёты с покупателем», 76/5 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»
Журнал хозяйственных операций за период:
| Операция | Дт | Кт | Сумма | |
| Получена лесопродукция | 004 | 348500000 | ||
| Лесопродукция отгружена покупателю | 004 | 305600000 | ||
| Задолженность покупателя за товар | 76/7 | 76/6 | 305600000 | |
| Оплачен товар | 51 | 76/7 | 205880000 | |
| Начислено комиссион. вознаграждение(305600000 * 5%) | 76/6 | 90/1 | 15280000 | |
| Начислена заработная плата | 44 | 70 | 145800 | |
| Начислены налоги от ФОТ(145800 * (14%+14%+3,6%+4%)) | 44 | 69 | 51905 | |
| Начислена амортизация | 44 | 02 | 5400 | |
| Учтены командировочные | 44 | 71 | 153400 | |
| Учтены коммунальные расходы, связь | 44 | 76/5 | 334800 | |
| Учтены представительские расходы | 44 | 71 | 33060 | |
| Списаны затраты, подл. возмещению | 76/6 | 44 | 37900 | |
| Возмещены затраты | 51 | 76/6 | 37900 | |
| Учтены расходы по договору | 44 | 76/5 | 98400 | |
| Списаны затраты по осн. виду деятельн. | 90/2 | 44 | 784865 | |
| НДС с комиссионного вознаграждения | 90/3 | 68 | 1570271 | |
| Приобретена бухгалтерская программа | 97 | 51 | 9500 | |
«Отчёт о прибылях и убытках» ОАО «Парвик» за 1 квартал 2010 г. по данным аудиторской проверки
| Показатели за 1 квартал 2010 года | Код стр | За отчёт. период | За предыд. период |
| Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж | 010 | 13710 | 1 320 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | - | - |
| Валовая прибыль | 029 | 13710 | 1 320 |
| Коммерческие расходы | 030 | 760 | 782 |
| Управленческие расходы | 040 | 25 | 35 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 12925 | 503 |
Аналитическая таблица построчного сравнения данных по форме 2.
| Показатели за 1 квартал 2010 года | Код стр | ОАО «Парвик» | Аудитор | расхождение |
| Доходы по обычным видам деятельности: Выручка от продаж | 010 | 1530 | 13710 | (12180) |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | - | - | |
| Валовая прибыль | 029 | 1530 | 13710 | (12180) |
| Коммерческие расходы | 030 | 793 | 760 | 33 |
| Управленческие расходы | 040 | 25 | 25 | - |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 712 | 12925 | (12213) |
Проверка показала, что отчет о прибылях и убытках в ОАО «Парвик» составлялся неверно. По строке 010 аудитором была отражена выручка от продаж за минусом НДС, так как оплата товара была произведена в сумме 20588000 руб., НДС начислялся аудитором с суммы вознаграждения, приходящейся на сумму денежных средств, поступивших на расчётный счёт. Сумма НДС составила 205880000 * 5% = 1029400, в т.ч. НДС 1570271 руб. Прибыль от продаж была занижена более чем в 18 раз. Существенность такой ошибки очень велика, так как речь идёт о налоге на прибыль. Проанализировать причину возникновения такого огромного занижения прибыли от продаж невозможно ввиду отсутствия данных (журнала операций, Главной книги, Декларации по налогу на прибыль).
Литература
1. Гражданский кодекс Российской федерации. Полный текст (часть первая и вторая) – СПС «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – СПС «Консультант Плюс»
3. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. 03.11.06) – Положения по бухгалтерскому учёту. – СПС «Консультант Плюс»
4. Учёт материально-производственных запасов. (ПБУ 5/01): Приказ МФ РФ от 09.06.2001 №44н. (ред. 26.03.07) – Положения по бухгалтерскому учёту. – СПС «Гарант»
5. Учёт основных средств (ПБУ 6/01): Приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26н (ред. 27.11.06) – Положения по бухгалтерскому учёту. – СПС «Гарант»
6. Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02). Приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114 (в ред.11.02.2008) – Положения по бухгалтерскому учёту. – СПС «Гарант»
7. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ. – СПС «Консультант Плюс»
8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 – СПС «Консультант Плюс»
9. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 2008.
10. Аудит: практикум. /Под ред. Проф.Подольского.- М.: Аудит-ЮНИТИ, 2008.
11. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - С-Пб, «Питер»,. 2008.
12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2008
13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие.- 2-е изд, перераб. и доп. – М.: ПРИОР, 2009
14. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – С-Пб, «Питер», 2005
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Задачник по аудиту.- М.: Академия, 2004.
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: Инфра-М, 2002.
16. audit-it.ru – сайт для аудиторов, экономистов.
17. klerk.ru – сайт для бухгалтеров, экономистов, директоров