В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п.9 ст.255 НК).
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.
Цель аудита – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.
Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение у аудитора.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки. При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.
Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии.
При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:
наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;
правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;
правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательных документов;
полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
правильность возмещения затрат на представительские расходы;
правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.
Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:
кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;
имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;
кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;
имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.
Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.
Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:
нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
нарушения при оформлении командировочных расходов;
нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;
нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
нарушение порядка учета представительских расходов;
нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
Вы являетесь ответственным за аудит внутренних расчетных операций предприятия ООО Смеш-Инвест за 20001 год.
В 2001 году совершены хозяйственные операции:
1) Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1 по 11 апреля 2001 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10 000 руб., в том числе суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дн).15 апреля 2001 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:
командировочное удостоверение;
авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;
квитанция сборов при авиа перелете на сумму 600 руб.;
служебная записка об утере документов, подтверждающих расходы работника по найму жилого помещения;
приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дн).
Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2001 года.
Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 11 320 руб. (1000 руб. + 600 руб. + 3000 руб.). Организация применяет для признания доходов и расходов "метод начисления".
9 августа 2001 года взяло у своего работника заем в сумме 30 000 руб. сроком на пять лет. Заем должен быть возвращен по окончании срока договора. Проценты выплачиваются ежемесячно по ставке 25% годовых. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление заработной платы и предоставление налоговых вычетов.
В июне 2001 года в цехе №1 ООО произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Иванов В.А. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов В.А. отработал 175 часов. Его месячная норма - 160 часов. Оклад инженера - 5000 руб.
За сверхурочную работу Иванову В.А. положено:
468 руб.75 коп. (5000 руб. / 160 ч х 10 ч х 1,5) - за первые два часа работы;
312 руб.50 коп. (5000 руб. / 160 ч х 5 ч х 2) - за последующие часы. Таким образом, заработная плата Иванова В.А. за июнь 2001 года равна 5781 руб.25 коп. (5000 + 468,75 + 312,5).
Предположим, что совокупный доход Иванова В.А. уже превысил 20 000 руб., поэтому он не имеет права на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, ООО не может использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Иванов В.А. родился в 1955 году.
4) В марте 2001 года собрание учредителей приняло решение направить всю нераспределенную прибыль 2000 года в сумме 100 000 руб. на выплату премий сотрудникам организации.
5) В организации работают 4 человека: Иванов 1956 года рождения, Петров 1949 года рождения, Семенов 1951 года рождения и Алексеев 1969 года рождения
Организация с января по март 2001 года имела право применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, а с апреля 2001 года утратила это право.
Выплаты, произведенные организацией в пользу работников за январь - апрель 2001 года приведены в таблице 1.
Из них выплаты, которые подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ, приведены в табл.2.
С мая 2001 года выплат не было.
Таблица 1
Выплаты работникам с января по апрель 2001 года (в руб.)
| РаботникиПериод | Иванов | Петров | Семенов | Алексеев | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Январь | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
| С начала года (январь) | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
| Февраль | 2500 | 2500 | 20000 | 3500 | 28500 |
| С начала года (январь-февраль) | 5000 | 5000 | 50000 | 6500 | 66500 |
| Март | 2500 | 2500 | 55000 | 3500 | 63 500 |
| С начала года (январь-март) | 7500 | 7500 | 105000 | 10000 | 130 000 |
| Апрель - | 1500 | 2500 | 5000 | 2000 | 11 000 |
| Сначала года (январь-апрель) | 9000 | 10000 | 110000 | 12000 | 141 000 |
Таблица 2
Выплаты, не подлежащие налогообложению согласно п.1 ст.238 НК РФ (в руб.)
| РаботникиПериод | Иванов | Петров | Семенов | Алексеев | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Январь | - | - | - | - | - |
| С начала года (январь) | - | - | - | - | - |
| Февраль | - | - | - | 500 | 500 |
| С начала года (январь - февраль) | - | - | - | 500 | 500 |
| Март | - | - | - | 500 | 500 |
| С начала года (январь - март) | - | - | - | 1000 | 1000 |
| Апрель | - | 1000 | - | - | 1000 |
| Сначала года (январь - апрель) | - | 1000 | - | 1000 | 2000 |
Таблица 3
Выплаты в пользу инвалида, освобождаемые от обложения ЕСН в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ (в руб.)
| РаботникиПериод | Иванов | Петров | Семенов | Алексеев | Итого | Справочно: выплаты в пользу Семенова, всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь | - | - | 30000 | - | 30000 | 30000 |
| С начала года (январь) | - | - | 30000 | - | 30000 | 30000 |
| Февраль | - | - | 20000 | - | 20000 | 20000 |
| С начала года (январь - февраль) | - | - | 50000 | - | 50000 | 50000 |
| Март | - | - | 50000 | - | 50000 | 55000 |
| С начала года (январь - март) | - | - | 100 000 | - | 100 000 | 105000 |
| Апрель | - | - | 0 | - | 0 | 5000 |
| Сначала года (январь - апрель) | - | - | 100 000 | - | 100 000 | 110000 |
Таблица 4