по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб.
по данным проверки – 196 400 тыс. руб.
При изучении состава выплат выявлено следующее.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не могут.
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.
Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).
Расходы по обычным видам деятельности ООО «ТЕХНО» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.
В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма налога по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.
по данным аудируемого лица – 70 060,8 тыс. руб.
по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.
при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы ООО «ТЕХНО» в целях налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.
На исследуемом нами предприятии ООО «ТЕХНО» при проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб., по данным проверки – 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН.
Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и справочно-правовую программу «Консультант плюс».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. – М.: Омега-Л, 2006 г. – 64 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г., 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 фев. 2006 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Омега-Л, 2006
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // Российская газета. – 31 декабря 2001 г. № 256
5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 24.06.1998 г.) от 21.11.96. № 129 – ФЗ
6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 – ФЗ
7. Федеральный закон РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ
8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2001 г. № 26
9. Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2 н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н
16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н
19. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. внесенными решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049)
20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н
21. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)
22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с.
23. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др. – М.: КНОРУС, 2005. – 240 с.
24. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999
25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., Экспертное бюро, 1999
26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.
27. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999
29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005
30. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух. – 2004. № 7. – с. 76-79
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Вопросник
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
| Да | Нет | Нет ответа | |||
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | + | ||||
| 11.1.1.2.1.3.1.4. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) | ++++ | |||
| 2 | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | + | |||
| 3 | Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании | + | |||
| 4 | Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени | + | |||
| 5 | II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикамПрименяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | + | |||
| 6 | Используются ли типовые формы первичных документов | + | |||
| 7 | Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов | + | |||
| 8 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда | + | |||
| 9 | Применяются ли наряды на бригаду | + | |||
| 10 | III. Учет и начисление повременных и других видов оплатВедутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени | + | |||
| 11 | Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | + | |||
| 12 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | + | |||
| 13 | IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лицПроставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний | + | |||
| 14 | Налога на доходы физических лиц | + | |||
| 15 | Удержаний по исполнительным листам | + | |||
| 16 | Прочих удержаний | + | |||
| 17 | Применяются ли ПК для расчета удержаний | + | |||
| 18 | Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц | + | |||
| 1920 | V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)Какие ведутся документы по аналитическому учетуРасчетно-платежные ведомости | + | |||
| 21 | Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих | + | |||
| 22 | Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | + | |||
| 23 | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | + | |||
| 24 | VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТИмеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 25 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу | + | |||
| 26 | Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда | + | |||
| 27 | Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда | + | |||
| 28 | Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | + | |||
| 29 | VIII. Расчеты по депонированной заработной платеВедутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате | + | |||
| 30 | Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности | + | |||
| 31 | Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | + | |||
ПРИЛОЖЕНИЕ Б