НДС взимается с реализации всех товаров и материальных ценностей, причем в налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.
Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Вышеуказанным Постановелнием Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок. [15,c.178]
В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.
При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС начисляется с товаров, работ, услуг переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде (в книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям).
При использовании в учетной политике предприятия метода по моменту определения налогооблагаемой базы по поступлению денежных средств сумма НДС начисляется по мере оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги(счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления денежных средств или осуществления иной формы оплаты). В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) в книге продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара (работ, услуг) с пометкой “частичная оплата”.
Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг. [9,c.216].
2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ООО «ИРБИС»
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.
Содержание общего плана оформим в виде таблицы.
Таблица 1
Общий план аудита
Проверяемая организация: ООО «Ирбис»
Период аудита: 2007
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,
Состав аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности | Один раз в квартал | Петрова З.П. |
| 2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики | Один раз в квартал | Сидорова К.Н. |
| 3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Клюева Т.П. |
| 4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Комарова М.И.Топорков Г.И. |
| 5. Проверка обоснованности операций | Один раз в квартал | Шишкина А.Г. |
При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.
Таблица 2
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности | Значение базового показателя, тыс. руб. | Данные от базового показателя в % | Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 2453 | 5 | 123 |
| Валовой объем реализации без НДС | 59124 | 2 | 1182 |
| Валюта баланса | 121732 | 2 | 2435 |
| Собственный капитал | 69096 | 10 | 6910 |
| Общие затраты предприятия | 56896 | 2 | 1138 |
Определим единый уровень существенности:
(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(6910 – 2358) : 2358 * 100 = 193 %
Наименьшее значение отличается от среднего:
(2358 – 123) : 2358 * 100 = 95 %
На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:
(1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс. руб.)
Округлим среднее значение до 1600 (тыс. руб.).
Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня существенности.
Определим уровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.
Таблица 3
Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса
| Статьи актива | Сумма тыс. руб. | Данные статьи в валюте баланса % | Уровень существенности тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства | 51454 | 42 | 672 |
| Незавершённое строительство | 4947 | 4 | 64 |
| Материалы | 1799 | 1,5 | 24 |
| Готовая продукция | 1584 | 1 | 16 |
| Расчёты с покупателями и заказчиками | 34395 | 28 | 448 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 5512 | 4 | 64 |
| Валюта баланса: | 121732 | 100 | 1600 |
Таблица 4
Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.
| Статьи пассива | Сумма тыс. руб. | Данные статьи в валюте баланса % | Уровень существенности тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Добавочный капитал | 55299 | 45 | 720 |
| Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 35341 | 29 | 464 |
| Расчёты с бюджетом | 2726 | 2 | 32 |
| Авансы полученные | 3469 | 3 | 48 |
| Валюта баланса: | 121732 | 100 | 1600 |
Таким образом, в табл. 3 и табл. 4 определены числовые значения максимально допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.
Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.