Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 68 «Расчеты по налогам и сборам»; перечисление в бюджет - Д 68«:Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».
Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налога на ООО «Альянс РТИ»:
Проверка документов на оформление найма работников;
Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству;
Проверка основания для начисления заработной платы;
Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам. При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны.
Проверка основания для удержания подоходного налога;
Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявлению физических лиц;
Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц;
Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств;
Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;
Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50;
Сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;
Проверка депонированной заработной платы;
Сверка ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;
Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).
Также необходимо проверить правильность расчета вычетов по НДФЛ.
Существует стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. Причем необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве.
Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.
Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы. Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона №121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.
С 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом N~ 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.
По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.
«Двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».
Получить имущественный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог - до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007г. № 03-04-06-01/35).
Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ эта сумма увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новой редакции). Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года. Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ данное положение НК распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.
Также аудитор выборочно проверяет правильность расчета НДФЛ.
Полноту и своевременность заполнения справок по форме l-НДФЛ (приложение 1), 2-НДФЛ (приложение 2), а также правильность расчета и своевременность сдачи в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, 4-НДФЛ. Так, на ООО «Альянс РТИ» была проверена справка формы 2-НДФЛ на Моисеева Валентина Ильинична за 2008 год №37.
Таким образом, после проведения аудиторской проверки в ООО «Альянс РТИ», было выявлено, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют.
Заключение
В силу того, что расчеты по подоходному налогу с физическими лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.
9 июня 2009г., вступил в силу Федеральный закон от 03.06.2009 г. №117-ФЗ. Он расширил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 43 - 46 СТ. 217НКРФ).
До начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.
Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.
Все этапы оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по расчёту НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы.
Аудит на ООО «Альянс РТИ» проводился в следующих направлениях: проверка документов на оформление найма работников; проверка основания для начисления заработной платы; проверка начисления заработной платы согласно первичным документам. Проверка основания для удержания подоходного налога; проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).