- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
- разрешение на осуществление операций с активами;
- непосредственное осуществление хозяйственных операций;
- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала. Оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется при градации: высокая, средняя, низкая [38].
Таблица 1.5. Градация оценки надежности системы внутреннего контроля
| Качественная | В процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов |
| Средняя | от 41 до 80 процентов |
| Низкая | от 11 до 40 процентов |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов |
Раскрыв сущность социального страхования и обеспечения, его учет и систему внутреннего контроля рассмотрим теоретические основы методики проведения аудита по социальному страхованию и обеспечению во второй главе ВКР.
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
Согласно Международными стандартами аудиторской деятельности, аудит финансовой отчетности - это предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.
В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.
Цель аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению является составление мнения о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, подтверждение правильности расчетов, своевременности перечисления средств в бюджет, выполнение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению.
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению осуществляется в три основных этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита;
2. Процедуры, выполняемые в ходе аудита по существу;
3. Заключительные процедуры [20. с. 116-129].
2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки
Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению следующие.
1. Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Источники информации: выписка из общего план аудиторской проверки; нормативные документы аудиторской организации: Налоговый кодекс. 2005г. 2 часть, Закон РФ от 28 июня 1991г. №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 24 июля 1998г. № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Закон РФ от 16 июля 1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», внутренние документы аудируемого лица.
Порядок выполнения следующий: описываем основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получаем копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны, а также описываем системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получаем копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.
2. Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля по социальному страхованию и обеспечению [16. с. 235-267].
Источники информации: Налоговый кодекс. 2005г. 2 часть, Закон РФ от 28 июня 1991г. №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 24 июля 1998г. № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Закон РФ от 16 июля 1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; вопросники тестирования; накопленный практический опыт аудитора.
Критерий оценки – содержание законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности.
Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, определить уровень компетентности сотрудников аудируемого лица путем их опроса. Подготовить и составить рабочий документ.
3. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.
Источники информации:
- Рабочие документы, составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля предприятия;
- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности предприятия;
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками предприятия.
Порядок выполнения:
- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля.
- Подготовить и составить рабочий документ.
4. Оценка применимости выбранной учетной политики [37].
Источник информации:
- Приказ об учетной политике предприятия.
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками;
- Документация по системе бухгалтерского учета.
Порядок выполнения:
- оценить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.
- выявленные расхождения фиксируются в рабочем документе.
Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета в области социального страхования и обеспечения и зафиксировать результаты рабочим документом.
Источники информации: нормативные документы аудиторской организации; результат знакомства с деятельностью аудируемого лица; результат проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица.
Порядок выполнения: для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля. Результаты опроса оформить рабочим документом.
5. Проверяем начальные остатки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Источники информации: расчетно-плановые ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота.
Порядок выполнения: путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице.
6. Осуществить оценку уровня аудиторского риска.
Аудиторский риск состоит из трех основных элементов: неотъемлемый риск – риск, который характеризует степень подверженности системы учета существенным искажениям при отсутствии соответствующих средств контроля; риск средств контроля или контрольный риск характеризует степень подверженности или эффективности системы внутреннего контроля; риск необнаружения – риск, который является показателем эффективности работы аудиторов и зависит от его профессиональной подготовки, знакомства с деятельностью клиента, от эффективности организации аудита.
При осуществлении данной процедуры источниками информации являются: нормативные акты аудитора; результат знакомства с деятельностью и системами учета и контроля аудируемого лица [20. с. 116].
Порядок выполнения процедуры:
- Необходимо оценить уровень неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:
- Существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям.
- Существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов.
- Существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета
- Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.
- Оценить надежность системы внутреннего контроля и уровень контрольного риска на основе таблиц 2.1., 2.2., 2.3.
Таблица 2.1. Критерии оценки системы внутреннего контроля
| Критерии | Содержание |
| Условия среды | Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля. |
| Законность | Отсутствуют незаконные операции, действия и события. |
| Существование | Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение. |
| Полнота | Все выявленные нарушения полностью устранены |
| Обоснованность | Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п. |
| Утверждение | Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления. |
| Ответственность | Существует ответственный за данную операцию, действие и т.п. |
| Точность | Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости |
| Разрешение | Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления |
| Классификация | Выявленные нарушения правильно классифицированы |
| Полномочия | Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения |
| Сохранность | Обеспечена ли сохранность актива и документации |
| Учет | Учет организован правильно |
| Ответственность | Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы |
| Своевременность | Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение |
Таблица 2.2. Градация оценки надежности системы внутреннего контроля