К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аудитор при проверке устанавливает:
• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
• правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;
• правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.
Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.
Общий план аудита.
| Проверяемая организация: | ОАО "Монолит" |
| Период аудита | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
| Количество человеко-часов | 120 |
| Руководитель аудиторской группы | Матвеева М.Е. |
| Состав аудиторской группы:аудиторассистенты аудитора | Левин Д.С.Волкова Е.В., Орлова И.С. |
| Планируемый уровень существенности | 30 000 |
| Планируемый аудиторский риск | 5% |
| № п/п | Планируемые виды работ (проверяемые участки) | Период проведения (час) | Исполнитель | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.234 | Изучение учетной политики предприятияАудит расчетов с подотчетными лицамиАудит расчетов с поставщиками и покупателямиАудит расчетов с персоналом по оплате труда | 10 ч15 ч15 ч35 ч | Левин Д.С.Волкова Е.В.Орлова И.С.Левин Д.С. | |
| 567 | Аудит расчетов с бюджетомАудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторамиПодготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита | 20 ч15 ч10 ч | Левин Д.С.Орлова И.С.Матвеева М.Е. |
Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.
После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.
В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
| Проверяемая организация: | ОАО "Монолит" |
| Период аудита | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
| Количество человеко-часов | 120 |
| Руководитель аудиторской группы | Матвеева М.Е. |
| Состав аудиторской группы:аудиторассистенты аудитора | Левин Д.С.Волкова Е.В., Орлова И.С. |
| Планируемый уровень существенности | 30 000 |
Планируемый аудиторский риск 5%
| № п\п | Планируемые виды работ (проверяемые участки) | Период проведения (час) | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Изучение учетной политики | 10 ч | Левин Д.С. | Учетная политика, План счетов | |
| 2 | Аудит расчетов с подотчетными лицами | 15 ч | Волкова Е.В. | ||
| 2.1 | Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку | 5 ч | Волкова Е.В. | Приказы, книга регистрации командировочных удостоверений | |
| 2.2 | Проверка правильности возмещения командировочных расходов | 5 ч | Волкова Е.В. | кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера | |
| 2.3 | Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов | 5 ч | Волкова Е.В. | авансовые отчеты, журнал-ордер №7 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 3 | Аудит расчетов с поставщиками и покупателями | 15 ч | Орлова И.С. | ||
| 3.1 | Проверка договоров поставки продукции | 5 ч | Орлова И.С. | Договор поставки | |
| 3.2 | Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей | 5 ч | Орлова И.С. | Счета фактуры, накладные | |
| 3.3 | Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62 | 5 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №11, Главная книга, баланс | |
| 4 | Аудит расчетов с персоналом по оплате труда | 35 ч | Левин Д.С. | ||
| 4.1 | Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | Коллективный договор | |
| 4.2 | Изучение штатного расписания | 5 ч | Левин Д.С. | Штатное расписание | |
| 4.3 | Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров | 5 ч | Левин Д.С. | Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры | |
| 4.4 | Проверка правильность начисления заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет | |
| 4.6 | Проверка удержаний из заработной платы | 5 ч | Левин Д.С. | налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости | |
| 4.7 | Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда | 5 ч | Левин Д.С. | Главная книга,учетные регистры по счету 70 | |
| 5 | Аудит расчетов с бюджетом | 20 ч | Левин Д.С. | ||
| 5.1 | Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению | 10 ч | Левин Д.С. | Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69 | |
| 5.2 | Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам | 10 ч | Левин Д.С. | Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68 | |
| 6 | Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами | 15 ч | Орлова И.С. | ||
| 6.1 | Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц | 7 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №8, баланс, Главная книга | |
| 6.2 | Проверка правильности составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам | 8 ч | Орлова И.С. | журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс |
Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.
На заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности. (Приложение Б)
Рабочий документ аудитора
"Учет расчетов".
| Содержание хозяйственных операций | По данным бухгалтерского учета | По данным аудита | Отклонение по сумме, руб. | ||||
| Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | ||
| Уплачен налог на доходы физических лиц | 76 | 51 | 13400 | 68 | 51 | 13400 | - |
| Уплачено ООО "Интерфейс" за оформление рекламы | 76 | 51 | 5610 | 44 | 51 | 5610 | - |
| Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды | 50 | 51 | 16780 | 50 | 51 | 16780 | - |
| Уплачены платежи за обналичивание денежных средств | 60 | 51 | 120 | 76 | 51 | 120 | - |
| Поступили наличные денежные средства на расчетный счет | 51 | 50 | 20000 | 51 | 50 | 20000 | - |
| Уплачено МТ "Полис" за услуги по установке телефона | 76 | 51 | 5100 | 60 | 51 | 5100 | - |
| Уплачено издательству за подписку журнала | 26 | 51 | 2500 | 26 | 51 | 2500 | - |
| Фонд социального страхованияФедеральный бюджетПенсионный фондТерриториальный фонд медицинского страхованияФедеральный фонд медицинского страхования | 68 | 51 | 1260013206005600180 | 69 | 51 | 1260013206005600180 | - |
| Поступило от "Проминвест" за продукцию | 51 | 76 | 25000 | 51 | 62 | 25000 | - |
"Свод исправленных записей по результатам проверки"
| Содержание операции | Исправительная запись в бухгалтерском учете | Сумма |
| Уплачен налог на доходы физических лиц | Д 76 К 51Д 68 К 51 | 1340013400 |
| Уплачено ООО "Интерфейс" за оформление рекламы | Д 76 К 51Д 44 К 51 | 56105610 |
| Уплачены платежи за обналичивание денежных средств | Д 60 К 51Д 76 К 51 | 120120 |
| Уплачено МТ "Полис" за услуги по установке телефона | Д 76 К 51Д 60 К 51 | 51005100 |
| Фонд социального страхованияФедеральный бюджетПенсионный фондТерриториальный фонд медицинского страхованияФедеральный фонд медицинского страхования | Д 68 К 51Д 69 К 51 | 126001320600560018012600 |
| Поступило от "Проминвест" за продукцию | Д 51 К 76Д 51 К 62 | 2500025000 |
По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки: