2.4 Источники информации для проведения аудиторской проверки
Информация о изготовлении и продаже продукции может содержаться:
1. в Бухгалтерском балансе (форма № 1):
- раздел 2, строка «Запасы».
2. Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):
- раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки:
- «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
- «Валовая прибыль»;
- «Коммерческие расходы»;
- «Прибыль (убыток от продаж)».
Для проверки операций по учету затрат на производство и реализацию продукции используются как внешние, так и внутренние источники информации.
Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием.
Внутренними источниками информации для аудита учета затрат на производство могут быть:
- положение об учетной политике;
- План счетов;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- 25 глава НКРФ;
- ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- ведомости сводного учета затрат на производство;
- учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
- Главная книга.
Внутренними источниками информации для учета затрат на реализацию:
- положение об учетной политике организации;
- акты сдачи готовой продукции на склад;
- карточки складского учета готовой продукции;
- счета – фактуры;
- Книга продаж;
- ведомости выпуска готовой продукции;
- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
- оборотные ведомости;
- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;
- первичные учетные документы, отражающие операции по выпуску, отгрузке и продаже продукции;
- договоры, заключенные с покупателями на реализацию продукции;
- учетные регистры по счетам 40, 43, 45, 46, 90, 99;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21,11,1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.5 Протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
| № п/п | Документ | Ф.И.О совервив-шего операцию | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | Сумма ущерба, руб. |
| 1 | Журнал хозяйст-венных операций | Кулик А.О. | Отражена недостача материалов | Недостача включена в себестоимость продукции основного производства | 120 800 |
| 2 | Журнал хозяйст-венных операций | Кочев А.К. | Отражена реализация продукции | Несвоевременное отражение отгруженной и реализованной продукции |
Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия.
В первом случае недостача материалов была включена в себестоимость продукции основного производства, что повлекло за собой завышение себестоимости на 120 800 рублей. Во втором случае произошло несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
2.6 Отчет
Был произведен аудит расходов по обычным видам деятельности на предприятии ОАО «Газпром Нефть».
При выборочной проверке документов произошло не соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции, что повлекло за собой сдачу первичных документов в бухгалтерию с опозданием на два дня.
Так же были выявлены следующие нарушения:
1. Недостача материалов включена в себестоимость продукции основного производства в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дт 94 Кт 10 – 12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);
Дт 20 Кт 94 – 12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства потери материалов в пределах норм естественной убыли).
Корректировок по данной операции произведено не было, что повлекло за собой завышение себестоимости на 12 800 руб. Эта операция является ошибочной. Должен был быть произведен начет на виновное лицо в размере балансовой стоимости недостающих материалов, т.е.:
Дт 94 Кт 10 – 12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);
Дт 20 Кт 94 – 12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства потери материалов в пределах норм естественной убыли);
Дт 73/2 Кт 94 – 12 800 руб. (произведен начет суммы недостающих материалов на виновное лицо).
2. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Произошло отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дт 62 Кт 90 – 380 550 руб. (отражена реализация продукции);
Дт 90 Кт 43 – 380 550 руб. (списана себестоимость реализованной продукции);
Дт 90 Кт 68 – 58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость);
В связи с тем, что готовая продукция является отгруженной, должны быть сделаны следующие записи:
Дт 45 Кт 43 – 380 550 руб. (отгружена готовая продукция);
Дт 90 Кт 45 – 380 550 руб. (списана себестоимость отгруженной продукции);
Дт 62 Кт 90 – 380 550 руб. (реализована готовая продукция);
Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость).
Все указанные ошибки были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления нарушений.
Заключение
В данном курсовом проекте был рассмотрен аудит расходов по обычным видам деятельности на примере условного предприятия.
Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности (Приложение А, Приложение Б). Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.
При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.
В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:
-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
-привести в порядок первичные документы;
-исправить ошибки в учетных регистрах.
Эффективная работа органов управления «Газпром нефти» обеспечивает стабильное развитие Компании, а также служит залогом доверия акционеров, инвесторов и партнеров.
Список использованной литературы
1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).
6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.
7. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.
8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.
9. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.
11. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г.
12. Формы бухгалтерской финансовой отчетности условного предприятия.