В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в форме № 1 по статье "Затраты в незавершенном производстве" группы статей "Запасы".
По окончании выполнения контрольных процедур, а также аудиторских процедур по проверке расходов на продажу, в рамках перечисленных направлений аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности, а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.
Аудит расходов на продажу можно проводить в рамках следующих направлений проверки:
1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
3. Проверка правильности формирования отчетных показателей.
Источниками информации для получения аудиторских доказательств при проверке коммерческих расходов являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.
В ходе проведения аудита расходов на продажу выявляются следующие наиболее распространенные нарушения.
1. В учетной политике не отражен порядок признания (списания) расходов на продажу:
- признание в отчетном периоде расходов на продажу в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- частичное списание признанных в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности.
2. В учетной политике не отражен порядок распределения расходов на продажу между реализованной и нереализованной продукцией (при частичном списании расходов на продажу):
- пропорционально весу продукции;
- пропорционально объему продукции;
- пропорционально производственной себестоимости;
- другому показателю.
3. Списаны в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" расходы на продажу по отгруженной продукции, право собственности, на которую, перейдет покупателю только в следующем отчетном периоде.
4. Не ведется аналитический учет расходов на продажу по статьям калькуляции.
5. Включены в состав коммерческих расходов расходы на тару и затаривание, осуществляемое в производственном цехе, выпускающем продукцию.
6. В бухгалтерском учете продавца отражены расходы на транспортировку продукции и погрузочно–разгрузочные работы, не соответствующие условиям договора поставки.
7. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, были отнесены затраты на проведение маркетинговых исследований. Отчет о результатах проведения маркетинговых исследований отсутствует.
8. Исходя из условий договора купли-продажи продукции, обязанность по страхованию груза лежит на продавце. При этом расходы по страхованию продукции отражены в учете покупателя.
Список использованных источников
1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.
5. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.
10. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
11. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.
Приложение А
Схема построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов
Приложение Б
Программа аудита расходов на продажу
Код (шифр) | Перечень направлений проверки и аудиторских процедур по разделам аудита | Источник информации |
Раздел «Аудит цикла продажи» | ||
Область проверки: «Расходы на продажу» | ||
1 | Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | |
1.1 | Анализ рабочего плана счетов и учетной политики в части обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции | Рабочий план счетов, учетная политика |
1.2 | Проверить правильность ведения аналитического учета коммерческих расходов | Рабочий план счетов, многографные карты, ведомости |
1.3 | Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых при учете коммерческих расходов. | Первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения коммерческих расходов, учетная политика |
2 | Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете | |
2.1 | Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами | Договора купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, накладные, регистры аналитического учета, транспортные накладные, журналы-ордера |
2.2 | Проверить соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу и представительских расходов | Сметы расходов, счета-фактуры, бухгалтерские справки, расчеты (налоговые декларации) |
2.3 | Проверить соблюдение основных положений по учету тары | Регистры бухгалтерского учета по счету 20, 23, 44 и др., накладные, учетная политика, журналы-ордера |
2.4 | Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» | Рабочий план счетов, учетная политика |
2.5 | Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу | Главная книга, регистры бухгалтерского учета по счету 44, 10, 70, 69, 68, 60, 91, 90 |
2.6 | Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе | Главная книга, форма № 1, журналы-ордера, ведомости аналитического учета коммерческих расходов |
3 | Проверка правильности формирования отчетных показателей | Регистры бухгалтерского учета по счету 44, формы отчетности (ф. № 1, ф. № 2) |