верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
полноту учета операций с аффилированными лицами;
соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т.д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
верность начисления в учете НДС при реализации;
правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов материально-производственных затрат:
не проводится инвентаризации материальных ценностей;
не заключены договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность, приемку и отпуск МПЗ;
отсутствие первичных приходных и расходных документов по учету материально-производственных запасов или они оформлены с нарушениями;
не своевременное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
списание расходов неоприходованных товарно-материальных ценностей;
списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расходования;
арифметические ошибки при расчете торговой наценки;
в учетной политике не раскрыты принципы учета материально-производственных запасов (методы оценки, используемые счета);
не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складе.
Аудиторы документируют оценку влияния выявленных нарушений на показания бухгалтерской отчетности.
Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения в учете материально-производственных и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.
После проведения аудита учета материально-производственных хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности:
предложениями по улучшению существующей системы учета;
предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью учета материально-производственных запасов.
Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.
Плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая м вторая. Текст с изменениями на 1 декабря 2007 года. - М.: Эксмо, 2007.
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ).
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. От 07.08.2001).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита";
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696 и Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
8. Правила (стан-дарты) аудиторской деятельности. - М.: Юрайт-М, 2000.
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского.3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2006.
11. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2004.
12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006.
13. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.
14. Лабынцев Н.Т., Косова НС. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. - Ростов-н/Д.: РГЭУ "РИНХ", 2003.
15. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2007.
16. Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2003.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: 2008.