Справка-расчет:
1.Сумма заработной платы за 12 месяцев с 1 февраля 2007 года:
а) полярная надбавка: 15000х80%=12000 руб.
б) районный коэффициент: 15000х50%= 7500 руб.
в) сумма заработной платы за один месяц:15000+12000+7500=34500 руб.
г) сумма заработной платы за 12 месяцев:34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500= 414000 руб.
д) среднедневной заработок:414000/12/29,4=1173,46 руб.
Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС России с учетом коэффициента в 2008 году:17250 руб. х 1,4= 24150 руб.
24150/ 31 дн.= 779,03 руб.
Так как размер рассчитанного пособия превышает максимальную величину, больничные будут определяться исходя из максимального размера за 2008 год:
779,03 руб. х 2 дн.= 1558,06 руб. (за счет работодателя)
Д. 26 К. 70 788,86 (2346,92 - 1558,06)
779,03 руб. х 4 дн.= 3116,12 руб. (за счет ФСС)
Д. 69 К. 70 1577,72 (4693,84 – 3116,12)
2) Сторнировать сумму излишне удержанного НДФЛ:
Д. 70 К. 68 307 (915 – 608)
3) доначислить налог на прибыль организации: 2366,58 х 24 % = 568 руб. и отразить записью:Д 99 К 68 568руб.
5) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог;
6) внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.
Пример 5
У сотрудницы ЗАО "Колосс" Ромушкиной Н.С. заболел семилетний сын. С 6 по 27января 2008 года она была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Ребенок находился на амбулаторном лечении. Ромушкина Н.С. трудится на предприятии с ноября 2004 года. В расчетном периоде было отработано 338 календарных дней. Заработок за расчетный период составил 175000 руб. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере, в зависимости от страхового стажа в сумме 9112,40 руб. Дать комментарии аудитора.
Решение:
Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:
Больничный лист составил 22 календарных дня.
1.1. Определим дневной заработок Ромушкиной Н.С.:175000 руб./338 дн.=517,75 руб.
1.2. Определим величину пособия с учетом страхового стажа:
517,75 руб. х 80%= 414,20 руб.
1.3. Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа Ромушкиной Н.С., т.е.:414,20 руб. х 10 дн. = 4142,00 руб.
1.4. Пособие за последующие 12 календарных дней – в размере 50% среднего заработка:414,20 руб.х 50% х 12 дн. = 2485,20 руб.
1.5. Общая сумма пособия составит:4142,00 руб. +2485,20 руб. = 6627,20руб.
2) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 69 К 70 2485,20сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы пособия по временной трудоспособности: Д 70 К 68 323 (2485,20 х 13%)
3) доначислить налог на прибыль организации: 2485,20 х 24 % = 596 руб. и отразить записью:Д 99 К 68 596 руб.
4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог.
Пример 6
Технолог предприятия ООО "Дельта" Белкин И.И. был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2008 года, что подтверждает лист о нетрудоспособности. Должностной оклад Белкина И.И. – 16000 руб. С декабря 2007 года ему повысили оклад на 25%. С 1 по 28 августа 2007 года Белкин И.И. был в очередном отпуске. Страховой стаж Белкина И.И. составляет 6 лет. В расчетном периоде сотрудник проработал 337 дней. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере 3570,24 руб. Вся сумма пособия начислена за счет работодателя. Дать комментарии аудитора.
Решение:
Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:
Больничный лист составляет 8 календарных дней. Расчетный период: март 2007 года - февраль 2008 года.
1. Заработок Белкина И.И. в расчетном периоде:
- с марта по ноябрь (время отпуска из расчета исключается)
16000 руб. х 8 мес. = 128000 руб.
- с декабря 2007 года по февраль 2008 года :16000 руб. х 1,25 х 3 мес.=60000 руб.
- заработок за отчетный период:128000 руб. + 60000 руб. = 188000 руб.
2. Средний дневной заработок:188000 руб./ 337 дн. = 557,86 руб.
3. Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа Белкина И.И. (80% от заработка):557,86 руб. х 80% = 446,28 руб.
4) Сумма пособия по временной нетрудоспособности:
446,28 х 2 дня = 892,56 руб. – за счет предприятия,остальные 6 дней – за счет средств ФСС: 446,28 х 6 = 2677,68 руб.
Предприятию предложено:
1) произвести исправительные записи в бухгалтерском учете:
Д 20 К 70 2677,68 руб. (446,28 х 6)
Д69 К70 2677,68 руб. внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.
Пример 7
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, что менеджеру Тарашевской Г.П. не была оплачена работа в выходные дни. Оклад менеджера Тарашевской Г.П. составляет 14500 руб., по производственной необходимости она работала два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели - 21. Отгул не предоставлялся. Менеджер Тарашевская Г.П. родилась и работает в Мурманской области. Дать комментарии аудитора.
Решение:
Описанные действия привели к занижению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации. Аудитор пересчитал начисление заработной платы:
1. Оплата за полностью отработанное время:
а) полярная надбавка: 14500 руб. х 80%=11600 руб.
б) районный коэффициент: 14500 руб. х 50% = 7250 руб.
в) сумма за полностью отработанное время:
14500 руб. + 11600 руб. + 7250 руб. = 33350 руб.
2.Сумма заработной платы в выходные дни:
а) дневная тарифная ставка работника: 33350 руб. / 21 дн.= 1588,10 руб.
б) доплата за работу в выходные дни: 1588,10 руб. х 2 х 2 дня = 6352,40 руб.
в) заработная плата менеджера Тарашевской Г.П. составила:
6352,40 руб. + 33350 руб. = 39702,40 руб.
Предприятию предложено:
1) произвести дополнительные записи на счетах бухгалтерского учета:Д 26 К. 70 6352,40
2) удержать НДФЛ из суммы начисленной зарплаты:6352,40 х 13% = 853 руб.
3) подать уточненный расчет декларации по платежам на обязательное пенсионное страхование; доначислить взносы в ПФР и уплатить.
4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 К 68 1521 (6352,40 х 24%)
5) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.
Пример 8
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, за февраль 2008 года бухгалтеру Зайцевой К.Т. была не правильно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника. Сумма доплаты составила 12000 руб.
В связи с направлением бухгалтера Волковой М.Р. на курсы повышения квалификации, ее обязанности возложены на бухгалтера Зайцеву К.Т. (должностной оклад - 12000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Бухгалтер Зайцева К.Т. замещала Волкову М.Р. с 1 февраля по 29 февраля 2008 года. Дать комментарии аудитора.
Решение:
Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.
Аудитор пересчитал начисление доплаты бухгалтеру Зайцевой К.Т.:
1) доплата за замещение временно отсутствующего работника:
12000 руб. х 60%= 7200 руб.
Предприятию предложено:
1) внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату:Д. 26 К. 70 4800 руб. (12000 -7200)
2) сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (4800 х 13%)
Д. 70 К. 68 624 руб. (4800 х 13%)
3) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:Д 99 К 68 1152руб. (4800 х 24%)
4) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода
Пример 9
В ОАО "Ритм" работнику к юбилею были выплачены денежные средства в качестве подарка в сумме 15 000 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:
1) Выплачены денежные средства работнику в качестве подарка:Д. 73 К. 50 15000 руб.
2) Отражена в составе прочих расходов выплаченная сумма:Д. 91-2 К. 73 15000 руб.
Дать комментарии аудиторов.
Решение:
В целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).
Предприятию рекомендовано:
1) внести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное налоговое обязательство:Д. 99 К. 68 3600 руб. (15000 х 24%)
2) отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника:Д. 70 К. 68 1430 руб. ((15000 – 4000) х 13%)
Пример 10
По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Кукушкиной Л.Д. не правильно начислена компенсация при увольнении.
Кукушкина Л.Д. устроилась на торговое предприятие ОАО "Заря" с 9 июля 2007 года товароведом. Ей был установлен должностной оклад в размере 23000 руб. Кукушкина Л.Д. отработала на предприятии по 27 февраля 2008 года и уволилась по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 15230 руб. С суммы выплаты произведены отчисления:
В ПФ (20%) – 3046 руб.
В ФСС (2,9%) – 442руб.
В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 472 руб.
Дать комментарии аудитора.
Решение:
В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы выплаченных компенсаций при увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы на продажу, что привело к занижению прибыли.