В декабре 2009 года в ОАО "ДТПС" поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.08 г. экскаватор 325 CLs/nCRB00174 от ООО "Барлоуорлд Сибирь". Стоимость приобретения составила 2 398 017,3 руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила - 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость - 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО "ДТПС" 24.12.2008 г.
У ОАО "ДТПС" (лизингополучателя) лизинговое имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В ОАО "ДТПС" по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1. Д-т сч.001 "Арендованные основные средства" - получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;
2. Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - поступил экскаватор от ООО "Барлоуорлд Сибирь" на сумму 2 398 017,3 руб.
3. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в арендованные основные средства" - сформирован на балансе объект основного средства - экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.
4. Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО "ДТПС" - 83 264,5 руб.
и одновременно:
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму НДС 16 652,9 руб.
5. Д-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч.51 "Расчетный счет" - на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.
6. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" - НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.
Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО "ДТПС" ежемесячно до полной выплаты ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО "ДТПС".
В декабре 2004 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CLs/nCRB00174 от ООО "Барлоуорлд Сибирь" (Приказ по ОАО "ДТПС" № 387 от 23.12.2003 г), экскаватор поставлен на баланс ОАО "ДТПС", при этом сделана следующая бухгалтерская запись:
7. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.02 "Амортизация основных средств" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
8. К-т сч.001 "Арендованные основные средства" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
4) Учет списания основных средств в ОАО "ДТПС" вследствие непригодности
С баланса ОАО "ДТПС" на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.
Для учета выбытия объектов основных средств в ОАО "ДТПС" к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В Бухгалтерском учете ОАО "ДТПС" были сделаны следующие записи:
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111 388,80 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - оприходован металлолом на сумму - 5 250 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250 руб.
5) Учет продажи основных средств в ОАО "ДТПС"
В декабре 2008 года ОАО "ДТПС" был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО "ДТПС" - Рашкину Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ОАО "ДТПС" произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6) (Приложение 3). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.
При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО "ДТПС" были произведены следующие бухгалтерские записи.
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме 1 287,31 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог с продаж" - отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3 485,96 руб.
6) Учет ремонта основных средств в ОАО "ДТПС"
Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).
ОАО "ДТПС" в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) (Приложение 4).
20 декабря 2008 года в ОАО "ДТПС" был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО "Ремонтснастка" были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО "ДТПС". При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО "Ремонтснастка" в сумме 8 000 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным материалам у ООО "Ремонтснастка" в сумме 1 600 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" - начислен ЕСН на заработную плату работникам вспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;
Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.23 "Вспомогательное производство" - затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12 068 руб.
7) Внутреннее перемещение основных средств в ОАО "ДТПС"
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ОАО "ДТПС" Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 “Общепроизводственные расходы", 26 “Общехозяйственные расходы", что зависит от принадлежности объектов.