Итоговые документы состоят их аудиторского заключения и дополнительной информации, которая передается заказчиком.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и другая информация, которая передается заказчику.
Аудиторское заключение- это официальный документ, который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит суждения оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение рассчитано на широкое поле пользователей.
Аудиторское заключение является завершающим этапом аудита, которое должно отвечать требованиям Закона Украины "О аудиторской деятельности" (с.7, 21) и национальным нормативам аудита.
Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:
1."Заголовок"- где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия, которое проверяется и время проверки
2."Кому адресуется аудит"- необходимо четко указать адресата
3."Вступление"- содержит данные о составе отчетности, которая проверяется, на которую была составлена информация, обязательное уведомление про ответственность за составление отчета руководства предприятия и замечания, которые поступили в результате проверки представленной отчетности
4."Масштаб проверки"- представляет собой рассмотрение масштаба аудита и состава выполненных работ
5."Заключение аудитора по проверенному финансовому отчету"- необходимо четкое суждение аудитора про отчетность, правильность всех ее существенных аспектов в соответствии инструкции о порядке составления отчетности
6."Дата аудиторского заключения"- необходимо проставить дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Завершенной является проверка тогда, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, на котором проводилась проверка и руководству необходимо подписать отчет, который прикладывается к аудиторскому заключению и акту приема-сдачи выполненных работ
7."Адрес аудиторской фирмы"- содержит адрес действительного существования аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной от Аудиторской палаты Украины
8."Подпись аудиторского заключения".
Аудиторские заключения могут быть следующих видов:
# безусловно положительные составляются в том случае, когда по мнению аудитора выполнены следующие условия:
-аудитору предоставлена вся информация и пояснения, необходимые для целей аудита
-информация в целом достаточна для отражения реального состояния субъекта проверки
-финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет действующие законодательные и нормативные требования
-отчетность составлена на основе действующих учетных данных и не является противоречивой
-отчетность составлена надлежащим образом по утвержденной форме.
# условно положительные
# негативные. В данном заключении указывают какие нарушения и ошибки искривляют реальное состояние дел и достоверность финансовой отчетности.
# аудитор отказывается от выдачи заключения про отчетность и оформляет свой отчет в другой форме. Данный отказ дают в том случае, когда аудиторская фирма не имела возможности выполнить проверку с сделать заключение, исходя из предоставленных на проверку документов. В отказе конкретно указывают причины о невозможности выдачи заключения.[16.67-71]
Аудиторское заключение оформляют в 3-х экземплярах, два из них вручают клиенту, а третий остается в аудиторской фирме. К этому экземпляру прилагают рабочие документы аудитора, заверенные подписью руководителя предприятия-клиента и печатью, бухгалтерский баланс ф.1, отчет о финансовых результатах ф.2.
Один экземпляр предприятие направляет в Государственную налоговую инспекцию. [11.58]
Также при передачи клиенту аудиторского заключения аудитором может быть передана и дополнительная итоговая документация. Дополнительная итоговая информация оформляется как приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении ссылается на ее.
Форму и состав дополнительной документации определяет аудитор самостоятельно, но придерживаясь таких определенных названий:
-Аудиторский отчет
-Отчет о проведении аудита
-Отчет о результатах проведения аудита
-Отчет о экспересс-осмотре
-Экспресс-осмотр
-Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки
-Лист информирования клиента.
После окончания аудита как минимум одно приложение дополнительно итоговой информации передается клиенту. Данная информация имеет конфиденциальный характер.
Термин хранения итоговой информации определяется исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других соображений.[16.71-73]
3. МЕТОДИКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Методика проведения аудита основных средств приведена в таблице 1.
| № | Этап проверки | Реестр учета | Процедура аудита |
| 11.1 | Проверка движения основных средствПоступление основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия | Проверка: отображение в учете поступления основных средств; правильность бухгалтерского учета оприходования основных средств в зависимости от формы собственности предприятия |
| 1.2 | Выбытие основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия; разрешения на реализацию; акты ликвидации основных средств | Проверка: разрешения и порядок ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств в зависимости от формы собственности предприятия |
| 2 | Проверка начисления износа (амортизации) на основные средства | Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия | Проверка: применение предприятием норм износа основных средств согласно действующего законодательства; порядка начисления предприятием износа (амортизации) основных средств, применение ускоренных норм амортизации; правильности отображения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности |
| 3 | Проверка проведения индексации основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; баланс | Проверка: существования проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильности применения коэффициентов индексации; использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядка отображения в учете результатов индексации основных средств |
Продолжение таблицы 1
| № | Этап проверки | Реестр учета | Процедура аудита |
| 4 | Проверка порядка отображения ремонта основных средств | Акты приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; приказы; накладные; счета-фактуры на выполнение капремонта хозяйственным способом; журнал-ордер 13; Главная книга; баланс | Проверка порядка формирования, списания и учета затрат, связанных с капремонтом основных средств. При этом необходимо учитывать период, в котором произошло списание затрат, связанных с капремонтом основных средств |
| 5 | Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств; ведомости инвентаризации; журнал-ордер 13; Главная книга; финансовая отчетность | Проверка: соответствие данных отчетным данным первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета основных средств |
3.1. ЗАДАНИЕ, ИСТОЧНИКИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТА
Основные средства являются совокупностью способов труда, которые функционируют в натуральной форме в течении нескольких лет в сфере материального производства или нематериальной сфере, которые в соответствии с бухгалтерскими отчетами включены в состав основных средств. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции частями (начисление амортизации).
Основные средства предприятий и организаций независимо от форм собственности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, перевозку, госрегистрацию, которые составляют их первоначальную стоимость.
К основным средствам относятся предметы стоимостью свыше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан со сроком эксплуатации больше одного года.
Основными заданиями и целью аудита является становление:
7. Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбывания.
8. Проверка правильности расчета, своевременного отражения износа (начисления амортизации) основных средств.
9. Контроль за затратами на капитальный ремонт.