III. Основной этап аудита. Суть этого этапа состоит в контроле оценки основных средств, установлении их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт. Для решения задач аудита на основном этапе проверки основных средств аудитор осуществляет:
» проверку первичных данных по основным средствам;
» контроль расчета амортизационных отчислений;
» проверку правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
» контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;
» проверку правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
» контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
» проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
» контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
» проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
» установление эффективности использования основных средств;
» установление источников финансирования приобретения (создания) основных средств.
IV. Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.
При проведении аудиторской проверки также необходимо произвести планирование аудита, которое должно основываться на знании деятельности клиента.
Если аудиторская фирма не имеет данных о клиенте, то необходимо собрать информацию о деловой активности клиента, финансовом состоянии, отношениях с предыдущей аудиторской фирмой, по возможности наладить контакты с правоохранительными органами, банками, торговыми и промышленными предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения. Также необходимо изучить особенности отрасли клиента, правовой статус, форму хозяйствования, поскольку это связанна с особенностями законодательной базы Украины, которая регулирует производственно-финансовую деятельность. Следует собрать данные о размере предприятия, специализации, уровне рентабельности, формы учета. Исходя из заказа на вид аудиторской проверки и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов.
Для осуществления аудита составляют программу аудита. Программа может быть типовой или индивидуальной с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.
Рабочая программа аудитора:
1. Аудиторская оценка организации и состояния бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и достоверности финансовой отчетности предприятия
2. Аудиторская проверка производственно-хозяйственной деятельности
3. Консультационные услуги и рекомендации по выправлению выявленных недостатков.
Составление таких программ позволяет четко организовывать работу по проверки финансовой информации, сконцентрировать внимание на основных моментах.
Важным элементом деятельности аудитора при планировании является оценка аудиторского риска, который взаимосвязан с определением информационной базы для проведения аудита.
Аудиторским называют риск, который берет на себя аудитор, при предоставлении заключения о полной достоверности данных финансовой отчетности, в то время как там, возможно, будут ошибки, не выявленные аудитором.
Модель риска:
где, AR- аудиторский риск, IR- внутренний (собственный) риск, CR- риск контроля, DR- риск выявленных ошибок.
Величина аудиторского риска может выражаться в процентах, коэффициентах или абсолютно числовых выражениях. Допустимая величина аудиторского риска составляет 1-5%. [11.34-37]
На примере СООО "Степове" мы рассмотрели и рассчитали собственный риск предприятия, который дает нам возможность определить насколько правдиво аудиторское заключение и увидеть отклонения в деятельности предприятия, которые повлекли за собой отрицательное аудиторское заключение.
СООО "Степове" Славяносербского района Луганской области
Номер____________
Этап работы__________
Составил_______Дата___________Проверил___________Дата______
| Вопросы | Уровень риска | ||
| Высокий | Средний | Низкий | |
| ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ1.Какое общее состояние экономики отрасли?-спад производства2.Повлияло ли негативно на развитие предприятий отрасли:-общее состояние экономики Украины3.Пирнадлежит ли продукция отрасли к :-к конкурентноспособной 4.Характерин ли для отрасли долгий производственный процесс?5.Получает ли отрасль дотации от государства?6.Наблюдались ли изменения в тенденции прибыльности (убыточности) среди предприятий отрасли?ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ1.Какая форма собственности предприятия:-прочая2.Как осуществляется руководство предприятием?-коллегиально3.Имеет ли руководство достаточный опыт работы и квалификацию?4.Имеет ли руководство негативную репутацию?5.Есть ли признаки недостаточной честности руководства?6.Не находится ли руководитель под чьим-то негативным влиянием?7.Способно ли руководство на неоправданный риск?8.Есть ли руководства причины искажать финансовое состояние предприятия?9.Имеет ли предприятие орган внутреннего контроля?10.Нет ли конфликта между главным бухгалтером и руководителем?11.Проводится ли инвентаризация перед составлением годовой отчетности? | Х Х Х | Х Х Х | Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х |
Продолжение таблицы
| Вопросы | Уровень риска | ||
| Высокий | Средний | Низкий | |
| 12.Заключены ли договора о материальной ответственности в случаях предусмотренных законодательством?13.Были ли случаи краж и злоупотреблений на предприятии?14.Наблюдается ли высокая текучесть кадров?15.Пользуется ли предприятие кредитом?16.Является ли предприятие прибыльным?17.Проверялось ли предприятие в отчетный период органами ГНИ?18.Происходили ли в отчетном периоде изменения в учетной политики?19.Проводился ли аудит в предыдущем отчетном периоде? | ХХ | ХХ | Х Х Х Х |
2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТА
Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7,21 Закона Украины "О аудиторской деятельности", национальных нормативов аудита:
- № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки"
- №26 "Аудиторское заключение"
- №27 "Другая информация в документах, которая относится к проверки аудитором финансовой отчетности предприятия"
- №28 "Аудиторское заключение специального назначения"
- №29 "Оценка перспективной финансовой информации".
В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.
Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и итоги, вынесенные в результате проведенного аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они должны содержать всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Данная информация должна подтвердить заключение аудитора.
Рабочие документы исполняют следующие функции:
-обеспечение обоснованности аудиторского заключения
-свидетельство соответствия проведения аудита стандартам
-обоснованность планирования, контроля качества проведения аудита
-проведение аудита на единых методологических принципах.
Рабочая информация должна содержать опись всех значимых моментов и обстоятельств, с которыми встретился аудитор во время проведения проверки. Она должна быть четкой и понятной, чтобы по ней можно было легко определить объем работы, проверить обоснованность итоговых выводов. Рабочая документация должна составляться во время произведения аудита. Рабочая документация должна соответствовать таким требованиям про каждый объект проверки:
- использованные методики и тесты
- полученная информация
- заключение.
Рабочие документы разрабатываются каждым аудиторским предприятием с учетом квалификационной подготовки аудиторов, их принятой организации аудиторского процесса.
Каждый рабочий документ должен быть надлежащим образом оформлен:
1) иметь реквизиты аудиторской фирмы, номер и дату договора, на основании которого проводится проверка
2) иметь реквизиты субъекта, который проверяется
3) иметь идентификационный номер и пронумерованные страницы
4) быть засвидетельствованным аудитором, который проводит проверку с написанием даты аудита.
Рабочие документы обычно содержат:
-информацию о клиенте (юридическую, организационную)
-копию юридических первичных и других документов
-документацию о планировании аудита
-информацию о проведении тестирования систем контроля, процедурах проверки на существенность, аудиторские свидетельства
-выводы сторонних аудиторов или экспертов
-выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита.
После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежную сохранность рабочих документов. Рабочие документы могут быть запрошены у аудитора по решению следственных органов или суда.