Аудит основных средств и нематериальных активов (стр. 2 из 7)

Основными заданиями и целью аудита является становление:

1. Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбывания.

2. Проверка правильности расчета, своевременного отражения износа (начисления амортизации) основних средств.

3. Контроль за затратами на капитальный ремонт.

4. Проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбывания (в том числе ликвидации) основных средств.

5. Контроль за основными средствами.

6. Проверка правильности проведения индексаци основных средств.

2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Процесс аудита необходимо организовать в определенном порядке выполнения работ. целесообразно осуществлять аудит поэтапно, в следующей последовательности:

Схема 1

Предшествующее обследование деятельности клиента

Составление плана аудита

Проверка системы учета и внутреннего контроля

Аналитическая проверка финансовой информации

Выборочное обследование- получение аудиторских свидетельств

Заключительный осмотр финансовой отчетности

Подготовка аудиторского заключения

Предшествующее обследование деятельности клиента состоит из следующих вопросов: сфера деятельности, спрос на продукцию, особенности экономической отрасли, стратегия деятельности, направления инвестиций, наличие дел в суде, претензии различных организаций. Необходимо изучить отчетность предприятия за предыдущий год, проанализировать изменения в текущем году в сравнении с прошлым годом по производству валовой продукции, ее себестоимость и другие показатели. Для этого аудитор изучает: разные отчеты клиентов, информацию о сборах акционеров, внутреннею финансовую отчетность, инструкции, новые нормативные акты, информацию с прессы, полученную устную информацию при собеседовании с руководителем, бухгалтерами. Необходимо также ознакомиться со всеми актами налоговой инспекции, Пенсионного фонда и других контрольно-ревизионных организаций. После этого составляется договор на проведение аудита.

Планирование аудита необходимо для четкого определения направления аудита, объектов и методов проверки.

Экспертиза системы учета и внутреннего контроля предназначена для изучения системы учета и отражения операций в учетных регистрах на предприятии, оценки их пригодности для подготовки финансовой отчетности, а также определения способов проведения аудиторской проверки.

Аналитическая проверка финансовой информации осуществляется для определения тенденций процессов производства, взаимосвязь экономических показателей и выявление так называемых чрезвычайных отклонений, расчетов экономических коэффициентов для оценки финансового состояния и подготовки осмотра финансовой информации. Аналитическая проверка включает: анализ показателей в динамики, в сравнении с планом, с аналитическими показателями другого предприятия, которое функционирует в таких же условиях. Важное значение имеет структурный анализ, который дает возможность выделить наиболее существенные объекты контроля.

Выборочное обследование осуществляется для получения в достаточном объеме аудиторских свидетельств (доказательств), на основе которых составляется аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности.

При проведении аудита бухгалтерского учета основных средств аудитор использует следующие аудиторские доказательства:

1. Первичные документы по учету основных средств.

2. Учетные регистры синтетического учета основных средств (ведомости, журналы, книги).

3. Инвентаризационные ведомости, свидетельствующие о фактическом состоянии и наличии основных средств.

4. Счета Главной книги, предназначенные для основных средств и их износа.

5. Бухгалтерский баланс отчетного периода.

6. Отчет о финансовых результатах.

7. Результаты опросов и анкетирований руководства предприятия по вопросам учета основных средств.

8. Документация внутреннего аудитора по контролю основных средств.

9. Ответы на запрос от поставщиков основных средств или подрядчиков.

10. Рабочие документы и отчет предыдущего аудитора.

11. Контракты, соглашения об аренде, страховые полисы.

12. Сметы и планы ремонтов основных средств.

13. Расчеты амортизационных отчислений по основным средствам.

14. Приказ об учетной политике в части учета основных средств.

Данный этап является наиболее ответственным и существенным. Поэтому здесь необходимо четко определить объект проверки, объем аудиторской выборки, источники информации, приемы и методы аудиторских процедур.

Основными методами, которые используются при аудите основных средств, являются опрос, физическая проверка, сравнение, пересчет, документальная проверка, выборочное исследование.

Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур и применению иных методов, поскольку может возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличии залогов или претензий, судебных исков.

В процессе опроса или документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств, методы начисления амортизации и постоянность их применения; происходили ли изменения учетной политики и методов начисления амортизации; исследовать наличие необходимых объяснений в примечаниях к отчетности. Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений; выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям; проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендодателя или арендатора.

Поскольку проверка аудитором учета основных средств является процессом достаточно трудоемким, требует обработки больших объемов информации, аудитор может применить выборочное исследование основных средств при приемлемом уровне аудиторского риска.

Осмотр финансовой информации осуществляется на конечном этапе аудита на основе всех собранных факторов и материалов аудиторской проверки. Выводы, сделанные на основе большого количества тестов, связанных с изучением отчетности, позволяют сформировать аудиторское заключение.

Подготовка аудиторского заключения - это конечная цель аудиторской проверки, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления ошибок и ликвидации выявленных недоработок. [11.28-30]

При проведения аудита основных средств аудит также необходимо осуществлять поэтапно. Существует определенная последовательность, которая помогает аудитору более эффективно проводить данную проверку.

Этапы проведения аудита основных средств:

I. Подготовительный этап. Аудитор выясняет состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия основными средствами, материальную ответственность за них, их технические характеристики. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля и внутреннего аудита основных средств на предприятии.

Оценка внутреннего контроля основных средств может осуществляться внешним независимым аудитором по следующим направлениям:

» проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;

» распределение функциональных обязанностей должносных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;

» обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;

» наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;

» периодическое проведение инвентаризации основных средств;

» надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;

» конnроль записей в журнале учета движения основных средств и другие направления проверки.

Оценив степень доверия к системе внутреннего контроля основных средств и возможности использования результатов работы внутреннего аудитора, внешний аудитор должен оценить общий аудиторский риск проверки.

II. Этап физической проверки. Аудитор должен оценить достоверность представленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных предприятием аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.