Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО "КШЕНЬАГРО", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.
Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
наличие технических средств контроля;
наличие технологии контроля;
контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл.4).
Таблица 4. "Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда"
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | |||
| да | нет | нет ответа | ||||
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде | ||||||
| 1.2.3.4.5.6.7.8. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :Личные карточки (ф № Т-2)Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)Приказ о переводе на другую работу (ф №15)Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)Ведутся ли на рабочих трудовые книжкиПроверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписанииВедутся ли в отделах табели учета рабочего времени | +++++++ | Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов | |||
| 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам | ||||||
| 1.2.3.4.5. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работИспользуются ли типовые формы первичных документовОрганизовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документовПрименяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате трудаПрименяются ли наряды на бригаду | ++++ | + | |||
| 3. Учет и начисление повременных и других видов оплат | ||||||
| 1.2. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времениПроверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплатПрименяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | +++ | ||||
| 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц | ||||||
| 1.2..1.2.2.2.3. | Применяется ли ПК для расчета удержанийПроставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:НДФЛИсполнительных листовПрочих удержаний | ++++ | ||||
| 5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) | ||||||
| 1.1.11.22.3. | Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счетаОрганизовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающимиПрименяются ли ПК для ведения аналитического учета | +++ | + | |||
| 6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ | ||||||
| 1.2.3.4. | Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомостиСопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фондуПрименяются ли ПК для сводных расчетов по оплате трудаИмеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | ++ | + | |||
| 8. Расчеты по депонированной заработной плате | ||||||
| 1.2.3. | Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной платеПроизводится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давностиПрименяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | +++ | Нет таких случаев | |||
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "КШЕНЬАГРО" на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ООО "КШЕНЬАГРО" (табл.5).
Таблица 5
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля,% | Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) | 29 342 | 5 | 1 467,1 |
| 2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 333 749 | 2 | 6 674,98 |
| 3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 152 985 | 10 | 15 298,5 |
| 4. Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 666 313 | 2 | 13 326,26 |
| 5. Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 308 401 | 2 | 6 168,02 |
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности:
(1467,1 + 6678,98 + 15298,5 + 13326,26 + 6168,02): 5 = 8587,77 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(8587,77 - 1467,1): 8587,77 · 100% = 83%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(15298,5 - 8587,77): 8587,77 · 100% = 78%
Поскольку максимальное значение 15298,5 тыс. руб. и минимальное 1467,10 отличается от среднего на почти равное значение, то аудиторы принимают решение оставить оба значения.
Полученную величину допустимо округлить до 9 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(9000 - 8587,77): 8587,77 · 100% = 4,8%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск контроля (РК) - 50%
риск не обнаружения (РН) - 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "КШЕНЬАГРО" (табл.6).
Таблица 6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "КШЕНЬАГРО"
| Проверяемая организация | ООО "КШЕНЬАГРО" | |
| Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 | |
| Количество человеко-часов | 76 | |
| Руководитель аудиторской группы | Филонова З.В. | |
| Состав аудиторской группы | Филонова З.В., Помогаев В.С. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |
| Планируемый уровень существенности | 9 тыс. руб. (4,8%) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.02. - 07.02.09 | Филонова З.В. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.02-10.02.09 | Помогаев В.С. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02. - 14.02.09 | Помогаев В.С.Филонова З.В. |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.02-16.02.09 | Помогаев В.С. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.09 | Филонова З.В. |
| 6. Оформление результатов проверки | 20.02. - 21.02.09 | Филонова З.В. Помогаев В.С. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл.7).