— отрицательный результат:
Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Банк"
— положительный результат:
Д. сч. 76 субсчёт "банк" К сч. 91/1
5 Мемориальный ордер банка
Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:
Д сч. 41, 15,10, 91/2 и др. К сч. 76 субсчёт "Банк"
Примечание
Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включаются в фактическую себестоимость тех объектов, в оплату которых приобретается эта валюта.
6. выписка из специального транзитного валютного счёта
Перечислен аванс иностранному поставщику за импортный товар
Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт"
7. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт":
— положительная: Д сч. 52/1.3. К сч. 91/1;
— отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.3.
Примечания
А. Курсовая разница образуется в случае, если официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счёт (операция 3) и дату списания средств с этого счёта (операции 6) различаются.
Б. Курсовая разница определяется путём вычитания из суммы по операции 6 суммы по операции 3.
8. Поручение и выписка из расчётного счёта
Перечислены таможенные платежи:
— ввозная таможенная пошлина:
Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;
— таможенный сбор в размере 0,1 процентов таможенной стоимости импортного товара:
Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;
— НДС:
Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;
9. Поручение и выписка текущего валютного счёта или специального транзитного валютного счёта
Перечислен таможне таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости товара:
Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 52/1.2 или 52/1.3.
Примечания
А. Таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости уплачивается в иностранной валюте (в валюте платежа).
Б. Согласно ПБУ 3/2000 списанная со счёта иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания.
10. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.2 или 52/1.3:
— положительная:
Д сч. 52/1.2 или 52/1.3 К сч. 91/1;
— отрицательная:
Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2 или 52/1.3
11. Грузовая таможенная декларация
Начислены таможенные платежи:
— ввозная таможенная пошлина:
Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";
— таможенные сборы в рублях:
Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";
— таможенные сборы в иностранной валюте:
Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";
— НДС:
Д сч. 19 К сч. 76 субсчёт "Таможня".
12. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счёту 76 субсчёт "Таможня" или счёту 76 субсчёт "Таможенный брокер":
— положительная:
Д сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер" К сч. 91/1;
— отрицательная:
Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер".
13. Акт приёма-передачи импортного товара
Оприходован импортный товар:
Д сч. 41, 15 и др. К сч. 60
14. Справка бухгалтерии
Зачтён аванс, перечисленный иностранному поставщику в счёт погашения задолженности перед ним:
Д с. 60 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".
15. Справка бухгалтерии
Определена и отражена курсовая разница по счёту 60 субсчёт "Авансы выданные":
— положительная:
Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 91/1;
— отрицательная:
Д сч. 91/2 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".
16. Налоговая декларация по НДС
Предъявлен к зачёту НДС, уплаченный на таможню:
Д сч. 68 субсчёт "НДС" К сч. 19.
17. Выписка из расчётного счёта
Возвращены на расчётный счёт денежные средства с депозита:
Д сч. 51 К сч. 55.
18. Выписка из расчётного счёта
Зачислены на расчётный счёт проценты по депозиту:
Д сч. 51 К сч. 91/1
19 Справка бухгалтерии
Списаны в конце месяца:
— курсовые разницы
Д сч. 91/9 К сч. 99 (превышение положительных
курсовых разниц над отрицательными);
Д сч. 99 К сч. 91/9 (превышение отрицательных
курсовых разниц над положительными);
— расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (см. операцию 4):
Д сч. 99 К сч. 91/9;
— проценты по депозиту (см. операцию 18):
Д сч. 91/9 К сч. 99.[4]
6. Проверка налогообложения операций по движению материально-производственных запасов
Списание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", что учитывается по дебету счёта 19 "НДС по приобретённым ценностям" в корреспонденции с кредитом счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Аудитору необходимо проверить как было образовано сальдо по счёту 19 и как производилось его отнесение на счёт 68. НДС по материальным запасам списывается полностью на счёт 68 в момент оплаты счетов поставщиков.
7. Фрагмент отчёта аудитора по результатам проведения аудита за первое полугодие 2007 г. ОАО "Лужский хлебокомбинат"
"…Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом РФ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.01 г., с использованием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутрифирменных стандартов аудита ООО "Аудит "АКАР".
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности бухгалтерская документация была проверена выборочным порядком.
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
3. ОПЕРАЦИИ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
Замечание 4.
В ходе проведения проверки выяснилось, что в Обществе имеет место санкционированное списание МПЗ под несуществующие объёмы выпуска, с целью увеличения себестоимости продукции.
Так в январе —марте 2007 г. расхождения списания в производство муки по данным бухгалтерского учёта и по данным склада составило 15282 руб. 55 коп., что привело, в нарушение ст. 315, ст. 284, ст. 286 НК РФ, к уменьшению авансового платежа по налогу на прибыль на 3667 руб. 81 коп.
Замечание 5.
В ходе проведения проверки первичной документации по движению материально-производственных запасов обнаружено отсутствие необходимых реквизитов, а именно:
— в карточке по учёту материалов № 9 от 25.01.2007 г. отсутствует подпись кладовщика;
— в требовании-накладной № 29 от 05.03.2007 г. и № 65 от 16.06.2007 г. отсутствует наименование структурного подразделения - получателя.
Выводы и рекомендации.
Настоящий документ представляет собой отчёт исполнительному органу об общих результатах проверки состояния системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности Общества, а также соблюдения Обществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Мы считаем необходимым рекомендовать руководству Общества учёсть наши замечания и внести соответствующие корректировки в порядок ведения бухгалтерского учёта."
Список использованной литературы:
1. Р.А. Альборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и Сервис. 2005
2. В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ.2007
3. Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачёва Аудит предприятия М. Экзамен. 2006
4. Н.Н. Хахонова Основы бухгалтерского учёта и аудита Ростов-на-Дону. Феникс. 2006
В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения С-Пб. Юридический центр Пресс. 2006
5. Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г.
[1] Н.Н. Хахонова. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на-Дону. Феникс. 2006. С. 132.
[2] Н.Н. Хахонова. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на Дону. Феникс. 2006. С.338.
[3] В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник. М. ЮНИТИ.2007. С.241
[4] Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. // С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г. С. 225