Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское ':
заключение, отличное от безусловно положительного.
В общем виде метод — это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах кото-
димых при составлении аудиторского заключения, а также-для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
планы и программы проведения аудита;
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
аналитические документы аудиторской организации;
другие документы.
Приводим примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации: \
1) материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
2) извлечения из копий учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);
3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
5) аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
6) записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;
7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных" аудиторских процедур и результатах таких процедур;
8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;
11) копии переписки или .записи обсуждений :во. время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникшие в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
12) письма-подтверждения, полученные : от . экономического субъекта;
13) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта;
14) выводы, сделанные аудиторской организацией, по результатам аудита.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в,рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:
характера проводимой работы;
характера и сложности деятельности экономического субъекта;
состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего. контроля экономического субъекта;
необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур,
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия данного экономического субъекта.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии; полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством.
5. ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ
УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ ПО ИМПОРТУ | ||
| Наименование операции | Бухгалтерская запись по Плану счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 3 | 4 | 5 |
| Оплата таможенных платежей, акцизного сбора на импортные товары согласно ввозной таможенной декларации | 377 "Расчеты с прочими дебиторами" | 311 "Текущие счета в национальной валюте" |
| Оплачен "импортный" НДС, начисленный согласно грузовой транспортной декларации | 641 "Расчеты по налогам" в аналитическом учете "НДС по импорту" | 311 "Текущие счета в национальной валюте" |
| Начислен НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Украины и одновременно возникло право на налоговый кредит4 | 641 "Расчеты по налогам" в аналитическом учете "НДС по основной деятельности" | 641 "Расчеты по налогам" в аналитическом учете "НДС по импорту" |
| Оприходованы товары по стоимости, указанной в ГГД | 28 "Товары" | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" |
| Увеличена стоимость товаров на сумму уплаченных таможенных сборов, пошлины, акцизного сбора | 28 "Товары" | 377 "Расчеты с прочими дебиторами" |
| Реализованы товары, полученные по импорту | 361 "Расчеты с отечественными покупателями", 301 "Касса в национальной валюте" | 702 "Доход от реализации товаров" |
| Начислен НДС с общей суммы реализации | 702 "Доход от реализации товаров" | 641 "Расчеты по налогам" |
| Списание товаров по учетной стоимости • | 902 "Себестоимость реализованных товаров" | 28 "Товары" |
| Сумма акцизного сбора, таможенных сборов и пошлин, относящаяся к доле реализованных товаров, входящая в покупную стоимость 2 | 902 "Себестоимость реализованных товаров" | 28 "Товары" |
| Отнесена сумма дохода (выручки) от реализации за минусом НДС на увеличение финансового результата от основной деятельности | 702 "Доход от реализации товаров" | 791 "Результат основной деятельности" |
| Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности | 791 "Результат основной деятельности" | 902 "Себестоимость реализованных товаров" |
| Получены деньги в оплату товаров от украинского покупателя | 311 "Текущие счета в национальной валюте" | 361 "Расчеты с отечественными покупателями" |
| Перечислены иностранному поставщику денежные средства за товар | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" | 312 "Текущие счета в иностранной валюте" |
| Отражена курсовая разница, возникшая в результате изменения курса иностранной валюты с даты поступления валюты на счет до даты ее списания | 312 "Текущие счета в иностранной валюте" | 714 "Доход от операционной курсовой разницы" |
| Начислена курсовая разница от роста курса иностранной валюты с момента поступления импортных товаров до момента их оплаты | 945 "Расходы от операционной курсовой разницы" | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" |
УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
| Получены товары от украинского поставщика:1. Оприходование товара на сумму без НДС | 28 "Товары" | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" |
| 2. Отражение суммы НДС | 641 "Расчеты по налогам" | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" |
| Оплата товаров украинскому поставщику | 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" | 311 "Текущие счета в национальной валюте" |
| Отражение реализации товаров | 362 "Расчеты с иностранными покупателями" | 702 "Доход от реализации товаров" (в аналитическом учете "Реализация на экспорт" |
| Списание товаров по учетным ценам | 702 "Доход от реализации товаров" (в аналитическом учете "Реализация на экспорт" | 28 "Товары"(в аналитическом учете "Товары, реализованные на экспорт") |
| Начисление таможенных сборов | 93 "Расходы на сбыт" | 377 "Расчеты с прочими дебиторами" |
| Отражение финансового результата от реализации | ||
| Отнесена сумма дохода (выручки) от реализации на увеличение финансового результата от основной деятельности | 702 "Доход от реализации товаров" | 791 "Результат основной деятельности" |
| Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности | 791 "Результат основной деятельности" | 902 "Себестоимость реализованных товаров" |
| Отражение в учете и включение в состав валовых расходов курсовой разницы, начисленной на сумму дебиторской задолженности на конец налогового периода | 945 "Расходы от операционной курсовой разницы" | 362 "Расчеты с иностранными покупателями" |
| Поступила выручка от покупателя за реализованный товар согласно условиям договора | 312 "Текущие счета в иностранной валюте" | 362 "Расчеты с иностранными покупателями" |
| Отражение в учете и включение в состав валового дохода курсовой разницы, возникшей в связи с пересчетом задолженности по курсу на дату ее погашения | 362 "Расчеты с иностранными покупателями" | 714 "Доход от операционной курсовой разницы" |
ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ