В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Перечень корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли приведен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых
результатов и распределения прибыли
| Содержание операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Формирование финансовых результатов | |||
| 1.1. Определен финансовый результат от реализации продукции, основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества:- прибыль- убыток | 7000025000 | 90-9, 91-999 | 9990-9, 91-9 |
| 1.2. Начислены суммы различных операционных и внереализационных доходов (дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным договорам и др.) | 20000 | 60, 62, 76 | 91-1 |
| 1.3. Начислены суммы различных чрезвычайных доходов (доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами) | 20000 | 76 | 99 |
| 1.4. Отражены суммы различных операционных и внереализационных расходов:- убытки прошлых лет, судебные издержки, затраты по аннулированным заказам, резерв по сомнительным долгам и др.- сформирован в конце года резерв под снижение стоимости материальных ценностей- расходы списаны на конец отчетного периода за счет валовой прибыли предприятия | 15000500020000 | 91-291-299 | 60, 62, 63, 76 и др.1491-9 |
| 1.5. В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5000 | 14 | 91-1 |
| 1.6. Отражены суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.) | 15000 | 99 | 01, 10, 20, 50 и др. |
| 2. Использование прибыли | |||
| 2.1. Начислен налог на прибыль | 15000 | 99 | 68 |
| 2.2. Начислен штраф по акту налоговой проверки | 3000 | 99 | 68, 69 |
| 2.3. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключительными оборотами декабря | 26500 | 99 (84) | 84 (99) |
| 3. Использование нераспределенной прибыли | |||
| 3.1. Отчисления в резервный капитал из прибыли | 4000 | 84 | 82 |
| 3.2. Начислены дивиденды акционерам | 3000 | 84 | 75-2 (70) |
| 3.3. Начислена материальная помощь сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 1000 | 91 | 70 |
| 3.4. Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3% от прибыли до налогообложения) (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 2000 | 91 | 51 |
| 3.5. Непроизводительные расходы (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 6000 | 91 | 76 и др. |
| 3.6. Направлены средства резервного фонда на погашение убытка отчетного года | 5000 | 82 | 84 |
| 3.7. Списаны расходы по содержанию базы отдыха (не уменьшают налогооблагаемую прибыль) | 15000 | 91 | 29 |
3. Методика проведения аудита операций по формированию и
использованию прибыли предприятия
3.1. Аудит формирования прибыли от реализации продукции и прочей реализации
Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).
Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:
Д 90 «Продажи»
К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».
Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 3.1.1.).
Таблица 3.1.1.
Ведомость проверки правильности определения сумм
прибылей и убытков
| Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчета | Сумма прибыли согласно данным Главной книги | Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц | Отклонения (+, - ) | Примечания | ||
| данных годового отчета от данных Главной книги | Данных Главной книги от данных журнала-ордера | данных годового отчета от данных журнала-ордера | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.
При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.1.2.).
Таблица 3.1.2.
Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации
| Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги | Сумма прибыли согласно журналу-ордеру | Отклонения (+, -) | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.
При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»).
Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.
Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По этому счету финансовый результат в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках.
Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.
3.2. Аудит операционных, внереализационных и чрезвычайных
доходов и расходов
Аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.