Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом "Об акционерных обществах" и иными правовыми актами Российской Федерации. Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности. Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества. Исполнительным органом Общества является генеральный директор Общества.
Основные технико-экономические показатели, характеризующие положение предприятия представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные финансово-экономические показатели ЗАО "Протек"
| № п/п | Наименование показателя | Значение | Отклонение 2008 к 2006 | |||
| 2006 г | 2007 г. | 2008 г. | абс., (+,-) | отн., % | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Производственные мощности, тн/год | 14500 | 14500 | 14500 | 0 | 0 |
| 2 | Загрузка производственных мощностей, % | 90 | 92 | 96 | +6 | +6,7 |
| 3 | Среднесписочная численность персонала, чел. | 18 | 24 | 24 | +6 | +3,3 |
| 4 | Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. | 297 | 207 | 102 | -195 | -34,3 |
| 5 | Оборотные активы, тыс.руб. | 1691 | 4567 | 10445 | +8754 | +518 |
| 6 | Собственный капитал,тыс.руб. | 1 | 1,5 | 12 | +11 | +1100 |
| 7 | Выручка (нетто) от реализации, тыс. руб. | 12734 | 28148 | 65163 | +52429 | +412 |
| 8 | Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. | 11543 | 24250 | 52544 | +41001 | +55 |
| 9 | Чистая прибыль (убыток), тыс.руб. | (15) | 2 | 21 | +36 | +1985 |
| 10 | Рентабельность продаж, % | 9,4 | 14,0 | 19,4 | +10 | +106,4 |
| 11 | Однодневная выручка, тыс. руб. | 35,37 | 78,2 | 181 | +145,63 | +412 |
| 12 | Среднегодовая величина совокупных активов, тыс. руб. | 1988 | 4819 | 10600 | +8612 | +433 |
| 13 | Оборачиваемость совокупных активов, дней | 0,16 | 0,17 | 0,16 | 0 | 0 |
Как видно из данных таблицы 2.1., производственные мощности загружены более чем на 90% и останавливаются только для проведения ремонта и техобслуживания. Кроме того, улучшились показатели эффективности работы предприятия. Возросли выручка от реализации (на 412% в 2008 году по сравнению с 2006 годом) и чистая прибыль(на 1985% в 2008 году по сравнению с 2006 годом, когда убыток составлял 15 тыс.руб.), увеличилась рентабельность продаж на 106,4% (таблица 2.1.).
Подводя итог данному разделу можно сделать вывод, что ЗАО "Протек" является хотя и "молодым", но рентабельным предприятием, постоянно наращивает объемы производства и реализации, расширяет рынки сбыта производимой продукции.
2.2 Аудит готовой продукции на предприятии
2.2.1 Оценка эффективности средств внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ)
Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля выполним сквозной тест, то есть выборочно проследим прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 1).
Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них выбираем по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая". На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Результаты выведения оценок
| Наименование раздела | Оценка эффективности СВК | Последствия |
| Стиль управления | Высокая × - 75% | |
| Организационная структура | Средняя × (50%) | |
| Разделение ответственности и полномочий | Высокая × (100%) | |
| Контроль | Средняя × (44%) | |
| Учет и отчетность | Средняя × (66%) | |
| Кадры | Средняя × (67%) |
Произведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросу определим оценку и сформируем вывод (Приложение 2). При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) используем следующую градацию:
- У1 - низкий уровень;
- У2 - ниже среднего уровня;
- У3 - средний уровень;
- У4 - выше среднего уровня;
- У5 - высокий уровень.
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок:
У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1=13, У2=9, У3=23
Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ = (∑У / n) * 100,
где n количество вопросов в тесте.
ЭСБУ=(13×0,3)+(9×0,4)+(23×0,5)/45 = 42% - эффективность средняя.
2.2.2 Планирование аудиторской проверки
В процессе планирования аудиторской проверки найдем величину аудиторского риска, общий уровень существенности, составим план и программу аудита.
Рассчитаем величину аудиторского риска. Для этого найдем величину неотъемлемого риска (НР), риска средств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН).
Для расчета величины неотъемлемого риска используем приложение 3.
При формировании оценок неотъемлемого риска используем градацию:
- Н1 - низкий уровень;
- Н2 - средний уровень;
- Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок:
Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где
n количество оцениваемых факторов риска.
НР = (1-(3×0,3+6×0,5+4×0,8)/13)*100 = 45,4%
На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля (Приложение 4). При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) используем следующую градацию:
- К1 - низкий уровень;
- К2 - ниже среднего уровня;
- К3 - средний уровень;
- К4 - выше среднего уровня;
- К5 - высокий уровень.
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок:
К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7
К1 =5; К2 =14; К3 = 30
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (∑ к / n) * 100, где
n количество вопросов в тесте.
Эск = ((0,1×5+0,3×14+0,4×30)/49)×100=34,08%
Величина риска средств определяется по формуле:
РСК= 100 – ЭСК.
100-34,08=66,1=70%
Для расчета риска необнаружения ошибок используем Приложение 5.
При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:
уровень риска "высокий" - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
уровень риска "средний" - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск не обнаружения = 5%;
уровень риска "низкий" - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки малый.
При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска не обнаружения существенных ошибок.
Уровень риска не обнаружения средний (Приложение 5).
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.3.
Таблица 2.3
Определение аудиторского риска
| Неотъемлемый риск | 45% |
| Риск средств контроля | 70% |
| Риск не обнаружения | 5% |
| Величина аудиторского риска | 1,6 % или 2 % |
При подготовке общего плана аудита операций по продаже готовой продукции организации необходимо установить приемлемый уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность организации достоверной. Оценивая существенность, использован дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Для нахождения используется Правило (Стандарт) "Существенность в аудите".
Единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей ЗАО "Протек" за 2008 год.
Таблица 2.4
Определение единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ЗАО "Протек" за 2008 г.
| № п/п | Наименование базового показателя | Среднее значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Уровень существенности в % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | Прибыль до налогообложения | 54 | 10 | 5,4 |
| 2 | Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) | 46656 | 1 | 466 |
| 3 | Валюта баланса | 10600 | 2 | 212 |
| 4 | Собственный капитал | 12 | 5 | 0,6 |
| 5 | Общие затраты | 38397 | 1 | 384 |
В первую очередь находится среднеарифметическое в последнем столбце: