- вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО, — счет 50101- 51101- ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;
- вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, — счета 50102 — 51102 — ценные бумаги, находящиеся в портфеле кредитной организации менее 6 месяцев;
- вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования, — счета 50103 — 51103 — ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной организации 6 месяцев и более.
Основными документами, которые запрашивает аудитор для осуществления проверки законности, обоснованности и правильности совершения инвестиционных операций банка с государственными ценными бумагами, являются:
- баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату
- ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;
- ведомость остатков счетов второго порядка балансового счета 501;
- журналы лицевого учета (по видам и выпускам государственных облигаций);
- журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;
- журнал сводных итогов операций с облигациями;
- заявки банка в торговую систему о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;
- выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;
- распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета;
- регистры аналитического учета;
- документы дня банка (на выборку).
Аудит операций банка с государственными краткосрочными облигациями в качестве дилера включает:
- проверку наличия договоров с ЦБ РФ, ММВБ;
- проверку полномочий трейдера;
- подтверждение достоверности бухгалтерского учета по инвестиционным операциям;
- проверку балансового учета расчетов на ОРЦБ по итогам операций на рынке облигаций;
- подтверждение достоверности отнесения на счета доходов или расходов сальдо накопленного процентного (купонного) дохода;
- проверку наличия регистров аналитического учета;
- проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета, для чего сверяются остатки по соответствующим счетам в сальдовой ведомости, по лицевым счетам и в соответствующих журналах на проверяемую дату;
- оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг;
- проверку наличия и соответствия учета на счетах ДЕПО приобретенных ценных бумаг;
- проверку правильности и своевременности открытия счетов, включая инвестиционный и торговый портфели банка.
Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов включает:
- проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг юридическим нормам;
- проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги;
- проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам;
- оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.
Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными организациями операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.
Для кредитных организаций банковский аудит также может выполнять следующие задачи:
- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов;
- прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;
- обучение сотрудников;
- подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;
- оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторских фирм (аудиторов).
Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.
1. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10.09.97 №64.
2. Указание «О критериях определения финансового состояния предприятия» от 31.03.2000 №766-У.
3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.
5. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.99 №46-ФЗ.
6. Аудит банков / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
7. Банковский контроль и аудит / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 496 с.
8. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Книга сервис, 2003. – 384 с.
9. Голубев С.А. Изменения банковского законодательства России: важный этап совершенствования системы банковского надзора // Деньги и кредит. – 2001. – № 9. – с. 42 – 58.
10. Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.:ЮНИТИ,2000. – 622 с.
11. Деньги, кредит, банки / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 620 с.
12. Основы банковской деятельности / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.: Весь мир, 2001. – 716 с.
13. Парфенов К.Г. Банковский план счетов и Правила ведения бухгалтерского учета. – М.: Гелиос АРВ, 2001. – 636 с.
14. Симановский А.Ю. Базельские принципы эффективного банковского надзора и их реализация в России // Деньги и кредит. - 2001. - №3. - с. 19-24.
15. Скурихин М.Н., Фадейкина Н. В. Банковский надзор и инспектирование. – Новосибирск: СИФБД, 2000. – 144 с.
16. Смирнова Л.Р. Банковский аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 448 с.
17. Челноков В.А. Банки и банковские операции. - М.: Высш.шк., 1998. - 271с.