- неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской федерации, а также конкретных условий договора с кредитной организацией;
- проверки любой документации кредитной организации, необходимой для проведения аудита, а также для получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
- доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемой кредитной организации;
- получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц;
- отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации;
- обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
- привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
- квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
- обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
При определении прав и обязанностей проверяемой организации в договоре рекомендуется отразить положения о необходимости или возможности следующих действий:
- создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
- получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний в выводов;
- обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением о проверке качества аудиторского заключения;
- оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
- воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
- исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.
В разделе об ответственности сторон и порядке решения споров рекомендуется предусмотреть:
- виды и меру ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
- обстоятельства, исключающие ответственность за частичное яды полное неисполнение обязательств по договору;
- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
1.3 Виды, источники, методы получения аудиторских доказательств
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации аудиторская фирма должна осуществить ряд аудиторских процедур с целью получения достаточных аудиторских доказательств. Стандартом «Аудиторские доказательства» выделены три группы доказательств.
1. Внутренние аудиторские доказательства — информация, полученная от кредитной организации в письменной и устной форме.
2. Внешние аудиторские доказательства — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
3. Смешанные аудиторские доказательства — информация, полученная от кредитной организации в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
Ценность и достоверность полученных доказательств зависит от многих условий, в том числе от источника и способа получения и формы представления информации.
Полученные аудиторские доказательства должны быть достаточными и качественными. Качество доказательств определяется степенью их ценности и достоверности, а достаточность зависит как от их качества, так и от степени аудиторского риска.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
- первичные документы кредитной организации и третьих лиц;
- регистры бухгалтерского учета кредитной организации;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации;
- устные высказывания сотрудников кредитной организация и третьих лиц;
- результаты сопоставления одних документов кредитной организации с другими, а также сопоставление документов кредитной организации с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества кредитной организации, проводимой сотрудниками кредитной организации;
Среди методов получения аудиторских доказательств необходимо выделить следующие:
1. Проверка арифметических расчетов клиента.
2. Инвентаризация. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации: принять участие в проведении инвентаризации с целью проверки надежности средств контроля; изучить реальность активов и обязательств кредитной организации.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
4. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, банковских счетах, счетах расчетов по отдельным операциям, вложений и обязательств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства кредитной организации в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
5. Устный опрос персонала, руководства кредитной организации и независимой (третьей) стороны.
6. Проверка документов. Аудитор должен убедиться в реальном существовании конкретного документа.
7. Прослеживание. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах кредитной организации.
8. Аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой кредитной организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов финансовой и хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Среди типичных аналитических процедур можно назвать, например, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми и прогнозными показателями или сопоставление финансовой информации и нефинансовой т.е. сведений о деятельности кредитной организации, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета.
9. Подготовка альтернативного баланса.
Аудиторская фирма самостоятельно определяет, какие способы сбора аудиторских доказательств применять при проведении проверки в отношении различных операций.
1.4 Использование результатов аудиторской проверки
По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности кредитной организации за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение (завершающий этап аудиторской проверки).
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации выражает оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций в Российской федерации. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита годовой сводной бухгалтерской отчетности кредитной организации, включающей отчетность всех филиалов и подразделений независимо от их географического положения.
По завершении аудиторской проверки аудиторское заключение в целом подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом, заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется. Аудиторское заключение вместе с приложенными к нему балансом и отчетом о прибылях и убытках, имеющими отметку о представлении им ранее территориальному учреждению Банка России, публикуемыми формами отчетности в обязательном порядке должно быть сброшюровано аудиторской фирмой (аудитором) и представлено кредитной организации в сроки, определенные в договоре на проведение аудиторская проверки.
Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная организация представляет территориальному учреждению Банка России два экземпляра копии аудиторского заключения, оформленного в соответствии с вышеназванным порядком, заверенных кредитной организацией, и 2 экземпляра копии издания, в котором опубликован годовой отчет. Один экземпляр указанных документов представляется территориальным учреждением Банка России не позднее 1 сентября в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России.