В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами | Нормативный документ |
| 1 | Списаны затраты на изготовление тары | Д10 К20, 23, 29 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
| 2 | Списаны затраты на приобретение тары поставщиком | Д10 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
| 3 | Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) | Д20 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а" |
| 4 | Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию | Д62 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.173 |
| 5 | Получена возвратная тара от покупателя | Д10 К62 | Методические указания по учету МПЗ, п.176 |
| 6 | Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары | Д91 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.166 |
| 7 | Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару | Д62 К91 | Методические указания по учету МПЗ, п.185 |
| 8 | Получена покупателем тара от поставщика | Д10, 41 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
| 9 | Осуществлен возврат тары покупателем поставщику | Д60 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
| 15 | Выбытие тары вследствие естественного износа | Д91 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.190 |
| № | Дата | Наименование | Бухучет | Аудит | Примечание | ||||
| Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | ||||
| 1 | 12.06.07 | Поступление материалов на производство | 30000 | 50000 | 25000 | 30000 | 50000 | 25000 | |
| 2 | 12.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 50000 | 8333 | 41667 | 50000 | 8333 | 41667 | |
| 3 | 12.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 40000 | 6667 | 33333 | 40000 | 6667 | 33333 | |
| 4 | 12.06.07 | Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции | 12000 | 2000 | 10000 | 12000 | 2000 | 10000 | |
| 5 | 18.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 15000 | 25000 | 12500 | 15000 | 2500 | 12500 | |
| 6 | 18.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 52000 | 8667 | 43333 | 52000 | 8667 | 43333 | |
| 7 | 28.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 300000 | 250000 | 50000 | 300000 | 250000 | 50000 | |
| 8 | 28.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 200000 | 33333 | 166667 | 200000 | 33333 | 166667 | |
| 9 | 28.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 100000 | 16667 | 83333 | 100000 | 16667 | 83333 | |
| 10 | 30.06.07 | Поступили МПЗ | 3000 | 500 | 2500 | 3000 | 500 | 2500 | |
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».
Выявленные замечания группируются в отчетном документе
| N п/п | Наименование нарушения | Сумма | Влияние на бухгалтерскую отчетность | Рекомендации аудитора |
| 1 | Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10 | - | - | Правильно разнести по субсчетам материалы |
| 2 | Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2 | 15840,00 | - | Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала |
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
| N п/п | Вопрос | Ответ |
| 1 | Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? | Нет |
| 2 | Обеспечены ли условия сохранности на складе? | Не в полной мере |
| 3 | Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? | Да |
| 4 | Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? | Да |
| 5 | Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? | Да |
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
| Характеристики объекта бухгалтерского учета | Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) | N замечаний | Сумма |
| Существование и полнота | Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами | Х | Х |
| Возникновение | (Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за ___ месяцев ___ года | Х | Х |
| Права и обязательства | Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами | Х | Х |
| Стоимостная оценка | Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию | Х | Х |
| Измерение | Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике | Х | Х |
| (Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции | Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием | ||
| Представление и раскрытие | (Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета | - | |
| (Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета | Х | Х | |
| Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью | Х | Х |
Лист исправлений
| Форма отчетности, номер строки | Изменение (+,-) Сумма | Операция, замечание N (по данным отчетных документов) | Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором | |
| Замечание N | Дебет | Кредит | ||
| Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности | ||||
Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров
| Наименование проверяемой организации | Проверяемый период |
| Объем выборки проверки | Выделить (подчеркнуть, дописать) |
| Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал) | (шт. или прочерк) |
| Количество проверяемых документов (интервал) | (шт. или прочерк) |
| Уровень существенности (в процентах и сумма) | (%, руб.) |
| Объем выборки | |
| Объем выборочный по данным: Главной книги; Оборотно-сальдовой ведомости; В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать) | Дебет (сумма), % Кредит (сумма), % |
| Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма) | (%, руб.) |
| Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма) | (%, руб.) |
Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.