Стратегией проведения аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов в ЧП «Алмаз-Юг» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
1) Проверка форм 1-м и 2-м бухгалтерской отчетности за 2006-2008гг.;
2) Проверка правильности ведения синтетического учета кредитов;
3) Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторская проверка ЧП «Алмаз-Юг», проводимая аудиторской компанией в соответствии с законодательством Украины, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Рассчитаем уровень существенности. Данные сведем в таблицу.
Таблица 3.1. Расчет уровня существенности за 2008г.
| Наименование базового показателя | Суммовое знач. базового показателя тыс.грн | Доля ,% | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.грн |
| 1.Балансовая прибыль19,8 | 395,8 | 5 | 3526 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС 83,9 | 4194,5 | 2 | 3708,9 |
| 3.Валюта баланса 76,8 | 3837,6 | 2 | 5806 |
| 4.Сумма собственного капитала 61,2 | 611,9 | 10 | 16043,5 |
| 5.Общие затраты организации 76,0 | 3800,1 | 2 | 3615,8 |
(19,8+83,9+76,8+61,2+76,0):5=63,5
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 63,5тыс.грн
Наименьшее значение отличается от среднего на:
( 19,8 – 63,5) : 63,5 х 100 = 68,8%
Наибольшее значение отличается от среднего на :
(83,9 – 63, 5 ) : 63,5 х 100 =32,1 %
Поскольку значения 19,8тыс.грн и 83,9тыс.грн отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.
(76,8 + 61,2 + 76,0): 3 = 71,3тыс.грн
Новое среднее арифметическое составит 71,3тыс.грн. Полученную сумму округлим до 70,0тыс.грн
(70,0 – 71, 3): 71,3 х 100% = 1,8 %
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 1,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Аудиторская программа проведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» составлена и приведена в Приложении Б.
4. Методические приемы аудита кредитов банка
Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:
- проверка арифметических расчетов клиента;
- инвентаризация;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Руководствуясь установленными критериями правильности статей бухгалтерской отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.
Таблица 4.1. Критерии правильности статей бухгалтерской отчетности при аудите кредитов банка
| Права и обязанности | Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.Законность и обоснованность получения кредитов и займов. | ДаДаДаДа |
| Полнота | Полнота и своевременность погашения кредитов.Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации. | ДаДаДаДа |
| Точность | Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.Проценты погашаются точно в соответствии с договором.Проценты погашаются точно в срок. | ДаНетДа |
| Существование и возникновение | Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету. | ДаДаДаДа |
| Представление и раскрытие | Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте | Да- |
| Оценка | Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету. | ДаДа |
Целью аудита кредитных операций является проверка полноты и правильности получения банковских кредитов, эффективности их использования и своевременности их погашения. При проведении ревизии кредитных операций используют: заявки на выделение соответствующих лимитов кредитования, срочные обязательства, где указаны суммы и сроки погашения выданных кредитов, выписки банка, кредитные договоры, расчеты экономической эффективности и окупаемости расходов, проведенных за счет долгосрочных кредитов, сметно-финансовые расчеты по мероприятиям, осуществленным за счет счета 50 «Долгосрочные ссуды».