Первый уровень.
Основы регулирования устанавливают международные нормы, которые во всех странах имеют приоритет перед национальными – этот принцип закреплен и в Конституции Российской Федерации. Наиболее значимой здесь является Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.), число участников которой приближается к двумстам. Россия как правопреемница СССР ратифицировала ее в 1990 г., поэтому положения Венской конвенции стали частью права Российской Федерации, как и всех государств, ее подписавших.
Второй уровень.
Национальное законодательство в виде Федеральных Законов и Кодексов является следующим уровнем регулирования внешнеэкономической деятельности.
Третий уровень.
Правила отражения сделок по импорту товаров, работ и услуг в бухгалтерском учете устанавливают различные ПБУ, утверждаемы Министерством Финансов.
| Нормативный акт | Уровень регулирования | Область применения |
| Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров | Первый | Утверждает свод унифицированных правил, применяющихся в отношениях по договору импорта-экспорта, что обеспечивает одинаковое понимание сторонами контракта их прав и обязанностей, необходимое для надлежащего исполнения ими взаимных обязательств |
| ФЗ №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003 | Второй | Определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности а также полномочия РФ и ее субъектов в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности |
| Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 | Второй | Устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу РФ |
| ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 | Второй | Обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка |
| ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 | Второй | Устанавливает понятие бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи и порядок применения |
| Таможенный Кодекс РФ | Второй | Устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ |
| Налоговый Кодекс РФ | Второй | Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ |
| ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» | Третий | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации |
| ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в материальной валюте» | Третий | Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ |
3. Информация аудируемого лица, необходимая для проверки
В аудите наряду с нормативно-правовыми актами требуется информация аудируемых лиц и иных хозяйствующих субъектов, которая подразделяется на несколько видов:
1) Планово-договорная
К планово-договорной информации относятся договоры на приобретение, продажу и выполнение других операций с рассматриваемым активом, проектно-сметная и иная документация;
2) Расценочная
К информации этого типа относят цены и тарифы;
3) Конструкторско-технологическая
К конструкторско-технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при изготовлении деталей, изделий и других компонентов, данные технической документации;
4) Распорядительная
Информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе и об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах;
5) Учетная
Эта информация состоит из первичных документов, регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого); здесь следует отметить приоритетное значение первичной информации, обладающей юридической силой, прежде всего первичных учетных документов – как правило, такие сведения фиксируются в регистрах хронологического учета (в регистрационных файлах);
6) Отчетная
Информация отчетного типа включает данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций);
7) Справочная.
Для обобщенного представления о составе информации проверяемого экономического субъекта и третьих лиц аудитору рекомендуется разработать схемы документооборота или взаимосвязей носителей входной и выходной информации.
Обобщение основных положений нормативных документов, формирование схем документооборота и взаимосвязей носителей информации не только способствуют организации информационной базы аудита, но и облегчают формирование аудиторских процедур, позволяют определить источники аудиторских доказательств и операции обработки данных по каждой процедуре. Использование справочников нормативных актов объектов гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения дает возможность установить состав и содержание процедур нормативных проверок.
В таблице приведен примерный список документов (их описание, а также тип информации), необходимых для проведения аудиторской проверки учета импорта товаров.
| Наименование документа | Тип информации | Содержание документа |
| Проформа Инвойс | Учетная | Этот документ является счетом на предоплату, выставляемым предприятием-поставщиком.В документе указывается количество заказанных товаров, их цена и общая сумма. |
| Контракт | Планово-договорная,учетная | Главный документ, подробно описывающий все аспекты заключаемой сделки, как то: стороны контракта и срок его действия, наименование и количество продукта, условия поставки и платежа, общая стоимость контракта, прилагающаяся документация.Часть информации содержится в приложениях.Контракт составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. |
| Платежное поручение (авансовый платеж таможне) | Учетная | Поручение о переводе денежных средств таможне в счет оплаты предстоящих таможенных сборов, пошлин и НДС. Документ содержит записи о банках получателя и плательщика, назначении и сумме платежа. |
| Поручение на покупку иностранной валюты | Учетная | Заполняется с целью перевода в иностранную валюту средств, предназначенных для совершения предоплаты.В документе указывается перечисленная сумма в рублях, установленный на момент подачи курс, а также сумма покупаемой валюты. |
| Выписка из лицевого счета | Учетная | Выдается в отделении банка как подтверждение совершенных операций. В документе указывается количество перечисленных денег и курс, по которому была произведена покупка валюты. |
| Платежное поручение(платеж поставщику) | Учетная | Заполняется сотрудником фирмы-импортера для совершения платежа предприятию-поставщику, подается также в банк. Документ содержит реквизиты плательщика и получателя, информацию о комиссии, расходах и для осуществления валютного контроля. |
| Паспорт сделки | Справочная | Основной документ валютного контроля, предназначен для контроля над соблюдением оплаты и валютного законодательства со стороны банковских структур и таможни.В документе указываются сведения о резиденте, реквизиты иностранного контрагента, общие сведения о контракте. |
| Инвойс(Товарная накладная) | Учетная | Документ предъявляется фирмой-экспортером и подтверждает совершение отгрузки товара и перехода прав, равно как и рисков на него к импортеру (все на обговоренных заранее условиях). В документе указываются адрес импортера, наименование и количество товара, общая сумма, место отгрузки и реквизиты продавца. На основании этого инвойса происходит оприходование товара в фирме-импортере. |
| Счета на оплату | Учетная | Выставляются фирмой-транспортировщиком по факту доставки товара. Содержат записи о стоимости предоставленных услуг, их поставщике и покупателе. |
| Грузовая таможенная декларация (ГТД) | Учетная, отчетная | В ГТД содержится подробная информация об экспортере и импортере, сумме сделки и условиях поставки, описание свойств товара и т.п. В декларации рассчитываются суммы таможенных пошлин, сборов и НДС – на каждый товар по отдельности и в сумме. ГТД проверяется таможенным органом на соответствие законодательству. |
| Акты услуг сторонних фирм (договора и платежи по ним), относящиеся к импорту товара (таможенные брокеры, СВХ, услуги по обработке документации и т.д.) | Учетная | Документы могут содержать реквизиты покупателя и продавца, а также общую сумма оказываемых услуг |
| Расшифровка счетов 10, 41, 52, 60, 76, 91 | Учетная | Содержат операции по данным счетам за определенный период с указанием корреспондирующих счетов, сумм и остатков на счетах |
4. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Одним из основных объектов внимания независимых аудиторов является система внутреннего контроля (СВК) проверяемых организаций – по той причине, что при эффективной СВК вероятность случайных ошибок либо преднамеренных незначительна. Для проведения оценки СВУ аудиторам следует руководствоваться федеральным стандартом аудиторской деятельности ФПСАД № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».