Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимости.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
- для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, - их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
- для объектов основных средств, поступивших по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
- для объектов основных средств, приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
- для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость имущества, преданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
Проверке подлежит также правильность определения восстановительной стоимости – стоимости воспроизводства основных средств на момент их переоценки.
Необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств в ЗАО ДОАО «ИОЗ» представлена в таблице ….
Таблице …
Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств в ДОАО «ИОЗ»
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Счет№31.Акт о приемке оборудования Ф.№ОС-14.Оприходована поступившая от поставщика автоматизированная линия:-стоимость оборудования-налог на добавленную стоимость | 0819 | 6060 | 500000100000 |
| 2 | Счет № 117 транспортной организации. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку автоматизированной линии:-стоимость доставки-налог на добавленную стоимость | 0719 | 6060 | 2000400 |
| 3 | Акт приемки - передач оборудования в монтаж ф. №ОС-15. Сдана в монтаж автоматизированная линия. | 08 | -7 | 202000 |
| 4 | Счет №82 подрядной организации. Принят счет за работы по монтажу автоматизированной линии:-стоимость монтажа-налог на добавленную стоимость | 0819 | 6060 | 400008000 |
| 5 | Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введена в эксплуатацию автоматизированная линия. | 01 | 08 | 202000 |
| 6 | Выписка из расчетного счета. Оплачено поставщику за объект основных средств, доставку и монтаж. | 60 | 51 | 290400 |
| 7 | Расчет. Определен налоговый счет по НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам. | 68НДС | 19 | 40400 |
| 8 | Счет- фактура №2.Накладная поставщика материалов. Поступили строительные материалы от поставщика:-цена материалов-налог на добавленную стоимость | 10-819 | 6060 | 5000010000 |
| 9 | Платежное поручение №143. Оплачены счета поставщика материалов | 60 | 51 | 60000 |
| 10 | Требование-накладная №87. Отпущены материалы на строительство склады | 08 | 10 | 50000 |
| 11 | Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата работникам по строительству склада | 08 | 70 | 20000 |
| 12 | Расчет. Начислен единый социальный налог и отчисления в фонд социального страхования по заработной плате | 08 | 69 | 8000 |
| 13 | Платежное поручение №75. Оплачено за регистрацию здания склада как объекта недвижимости | 08 | 51 | 500 |
| 14 | Расчет. Начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом | 08 | 68 | 15700 |
| 15 | Расчет. Определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада | 68 | 19 | 10000 |
| 16 | Расчет. Определен налоговый вычет по НДС начисленному по строительным - монтажным работам | 68 | 08 | 5700 |
| 17 | Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введен в эксплуатацию склад | 01 | 08 | 88500 |
| 18 | Инвентаризационная опись. Сличительная ведомость. Оприходован неучтенный инструмент. | 01 | 91 | 10000 |
В ходе проверки правильности корреспонденции счетов по учету основных средств ошибок не обнаружено.
Важным направлением аудита основных средств является установление правильности начисления амортизации по основным средствам. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.
Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а в следствии, этого – стоимости.
Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.
В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При проведении аудита основных средств аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств. Необходимо установить, к какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.
Проверкой установлено, что сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относятся на соответствующие издержки обращения в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые в аренду – на счета 29, 91. В ходе проверки ошибок не обнаружено.
Следующим этапом является проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств.
Так, в ДОАО «ИОЗ» ремонт основных средств проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, так и подрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место не соблюдения графиков ППР основных средств (по срокам и количеству ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации. Рекомендуется усилить контроль за соблюдением графиков ППР.
Согласно учетной политике предприятия, для накапливания средств на осуществление ремонтных работ в ДОАО «ИОЗ» формируется ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд производится на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта и оформляются бухгалтерскими записями:
- по основному производству: Дт 20 «Основное производство», Кт 96;
- по общепроизводственным расходам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96;
- по вспомогательному производству: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 96;
- по общехозяйственным расходам: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 96
Операции по учету основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражается на счете 23. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному ремонту, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по законченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство». Списание фактической себестоимости ремонта оформляется проводкой: Дт 96 Кт23.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, ДОАО «ИОЗ» заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма № ОС-3).
Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции, продажи, безвозмездной передачи и др. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, накладных, счетов – фактур и т. д.), актов аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС – 12, оборотных ведомостей, журналов – ордеров, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества предприятия. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие подписей всех членов комиссии и руководителя.
В ходе проверки операций по выбытию основных средств в ДОАО «ИОЗ», установлено, что не во всех актах на списание основных средств указывается финансовый результат; многие акты на списание не утверждены руководителем предприятия. В корреспонденции счетов по выбытию основных средств ошибок не обнаружено.