0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%
Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует повести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.
2.4. Аудиторские проверки
Аудитору необходимо выяснить состав и структуру основных средств, числящихся на предприятии. Для этого аудитор должен потребовать от руководства подробный список основных средств, в который необходимо включить следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, оборудования, рабочие и силовые машины, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства.
Так, в ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ДОАО «ИОЗ» нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств по предоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимости основных средств в форме №1 Годового отчета.
В соответствии с учетной политикой предприятия к основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ. Оказании услуг либо для управленческих нужд ДОАО «ИОЗ» в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев, при этом предприятием не предусматривается последующая перепродажа данных активов.
В составе основных средств на предприятии используются: инструмент, инвентарь, хозяйственные принадлежности, сменное оборудование сроком более года.
Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры не входящие в библиотечный фонд (независимо от стоимости) списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения их на счете 02 «Амортизация основных средств». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве организуется контроль за их движением на забалансовых счетах.
Особо тщательно следует проверять полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а так же инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
В ходе проверки инвентаризации в бухгалтерском учете выявлены следующие нарушения: инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета.
При проведении контрольной инвентаризации в компрессорном цехе выявлен неучтенный инструмент, оценочная стоимость которого составляет 20000 рублей. На данный факт составлена сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств представленная в таблице….
Таблица…
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
| Наименование объекта основных средств | По данным бухгалтерского учета | По данным инвентаризации | ||
| шт. | руб. | шт. | руб. | |
| Пусконаладочный аппарат для изготовления маркировки продукции | - | 0,00 | 1 | 20000 |
Бухгалтеру по основным средствам следует поставить на баланс данный аппарат как основное средство по акту приемки – передачи основных средств; отразить в бухгалтерском учете данный факт проводкой: Дт 01 Кт 91 - 20000
Также при поверке результатов инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии в текущем году, выявлено нарушение в отражении ее результатов в бухгалтерском учете.
Расхождение обнаружены по сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств № 1, на что составлен рабочий документ.
Отражение результатов инвентаризации основных средств.
Списаны с баланса недостача компьютера PCIntel 1100 MHz:
- первоначальная стоимость 25000 руб.
- амортизация 14200 руб.
- остаточная стоимость 10800 руб.
При выявлении факта недостачи основных средств на предприятии было проведено служебное расследование по установлению причины виновных в недостаче. Бухгалтер отнесла недостачу основных средств, выявленную при инвентаризации: Дт 91 Кт 94.
Рекомендуется сделать исправительные записи и поставить недостачу компьютера на материально – ответственное лицо программиста Громова С. И. по рыночным ценам в следующем порядке представленному в таблице…
Таблица …
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт № 5 на списание основных средств. Списана с баланса недостача компьютера PC| IntelCtltron 1100 MHz:- первоначальная стоимость 25000 руб.- амортизация 14200 руб.- остаточная стоимость 10800 руб. | 010294 | 010101 | 250001400010800 |
| 2 | Протокол инвентаризационной комиссии. Недостача компьютера отнесена на материально – ответственное лицо- разница между рыночной и учетной стоимостью 3000 руб. | 73-273-2 | 9498-4 | 108003000 |
| 3 | Внесена в кассу, удержано из з/п материально – ответственным лицом часть суммы за компьютер | 50, 70 | 73-2 | 2750 |
| 4 | Справка. Отнесена на финансовый результат отчетного месяца часть разницы между рыночной и остаточной стоимостью компьютера пропорционально сумме оплаченной задолженности. | 98-4 | 91 | 550 |
При проверке сохранности основных средств аудитору необходимо убедиться в правильности проведения переоценки основных средств. В ДОАО «ИОЗ» последняя переоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2007 года. На предприятии применяется метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств.
Восстановительная стоимость отдельных объектов основных средств определяется путем прямого пересчета, согласно, рыночных цен на аналогичные объекты.
Пример расчета прироста стоимости основных средств в результате их переоценки в ДОАО «ИОЗ» на 1 января 2007 года приведен ниже.
Балансовая стоимость станков цеха 104 до 1 января 2007 года по данным аналитического учета составляла – 124200 руб., сумма начисленной амортизации – 56700 рублей. Согласно документальным данным стоимость аналогичного оборудования по рыночным ценам составляет 186300 рублей. Таким образом, стоимость прироста объектов основных средств составит 62100 рублей.
На коэффициент прироста регулируем сумму износа (амортизации). Он составляет 1,2 (186300/124200). В учете организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 01 Кт 83 – 62100 руб. – прирост стоимости объекта основных средств в результате переоценки;
Дт 83 Кт 02 – 11340 руб. – прирост суммы амортизации в результате переоценки объекта основных средств.
В ходе проверки правильности расчета переоценки основных средств на 01.01.07 г. ошибок и нарушений не обнаружено, замечаний аудитора нет.
Необходимым этапом проверки основных средств является поступление их на предприятие. Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:
- в качестве вклада в уставный капитал (складочный) капитал;
- по договору дарения (безвозмездно);
- приобретения;
- оприходования неучтенных объектов; при строительстве и др.
Аудитору необходимо помнить, что во всех случаях поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки – передач основных средств формы № ОС – 1. При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
Акт (накладная) после ее оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
При проверке правильности оформления основных средств обнаружены следующие нарушения. Встречаются случаи, когда бухгалтер приходует основное средство на основании накладной и счета – фактуры, а акт приемки – передачи составляет через некоторое время.
Следует отметить, что товарные документы не являются основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходования и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема – передачи основных средств (ф. ОС -1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам НДС. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой не доначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности предприятия.