Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а так же авансовых выплат служащим. Как уже упомянулось, векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории в соответствии с видом требуемых денежных выплат:
1.Простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты.
2.Сложные векселя - денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.
При учете простых векселей важно хорошо представить значение следующих показателей:
· Дата погашения.
· Срок векселя.
· Ссудный процент и процентная ставка.
· Сумма погашения.
· Учет векселя и учетная ставка.
· Выплаты по учетному векселю.
Дата погашения - дата оплаты векселя. Она прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения.
· Конкретная дата, определенное число месяцев с дня оформления векселя
· Определенное число дней с дня оформления векселя.
Срок векселя определяется в днях. Например: вексель выписан на срок с 10мая по 10 августа, срок векселя составит 93 дня.
Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов:
Наминала векселя,
Процентной ставке
И, срока который ссужаются средства.
Для расчета ссудного процента используется следующая формула:
Номинал векселя * процентная ставка * время * = Ссудный процент.
Например: Ссудный процент по векселю в 100000 тенге с погашением через
3месяца, процентной ставкой8%, рассчитывается следующим образом:
100000тенге * 8% / 100) * 3/ 12= 2003 тенге
Учет векселя и учетная ставка. Учитывать вексель - значит получить авансом ссудный процент.
Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента.
Учетная ставка = сумма погашения* процентная ставка* время.
Рассмотрим бухгалтерские записи по учету векселей:1.Получение векселя. Получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30дней на сумму 4000 тенге в покрытие дебиторской задолженности:
Дебет 302 «Векселя полученные» 4000 тенге
Кредит 301 «Счета к получению « 4000 тенге
2.После погашения вместе с ссудным процентом:
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 4040 тенге
Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенге
Кредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге
3.Учет отказного векселя. Неуплату по векселю в установленный срок
Дебет 301 «Счета к получению» 4040 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенгеКредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге
4.Записи по учету векселей. Фирмой 31 августа был получен 8 % вексель насумму 20030 тенге и сроком на 60 дней:
Дебет 302 «Векселя полученные» 20030 тенгеКредит 301 «Счета к получению» 20030 тенге.
· Чтобы отразить сумму по процентам за сентябрь, 30 сентября делается запись:
Дебет 332 «Начисленные проценты « 133,35 тенге
Кредит 725 «Дивидденты по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге
· При оплате векселя в сумме погашения процентов 31 октября делается запись:
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 20266,7 тенге
Кредит 302 «Векселя полученные» 20030 тенге
Дебет 332 «Начисленные проценты» 133,35 тенге
Кредит 725 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге
Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно привести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания. Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:
· Временная стоимость денежных средств
· Признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.
4. Анализ дебиторской задолженности
4.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Анализ и управление дебиторской задолженности имеет особое значении в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Некоторые методы управление задолженностью в инфляционной зоне будут рассмотрены ниже. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Измерения оборачиваемости в динамике рассматриваются как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: поведение платежей дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате, запрашиваемого объема товара, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.
Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 4.1
Таблица 4.1
Данные о составе и структуре дебиторской задолженности
| Состав дебиторской задолженности | на коней | 2003г. | на коней | 2004г. | изменение | |
| сумма тыс. тенге | уд. вес, % | сумма, тыс. тенге | уд.вес, % | сумма, тыс. тенге | уд.вес, % | |
| 1. Дебиторская задолжен ность, в том числе за: | 4784 | 100 | 4338 | 100 | -446 | 100 |
| товары, работы, услуги: | 4688 | 97,99 | 4301 | 99,14 | -387 | 86,77 |
| должностных лиц и пр. | 96 | 2,01 | 37 | 0,86 | - 59 | 13,23 |
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.
Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.
В графу «состав дебиторской задолженности» включаются счета раздела Генерального плана счетов, которые имеют сальдо по отчетному периоду анализируемого предприятия. Результаты анализа, проведенного согласно данной таблицы, могут свидетельствовать о существенных изменениях как абсолютным величинам (по сумме), так и по структуре (удельного веса) дебиторской задолженности. Причем изменение в структуре и дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшение платежеспособности хозяйствующего субъекта. Из таблицы 4.1 видно снижение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, по возмещению материального ущерба, по претензиям и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.
После обобщения результатов анализа и состава структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности.
Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4.2, где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности.
Таблица 4.2.
| остаток | остаток | ! В том числе по срокам образования, тыс.тенге | |||
| Статьи дебиторской | На | на! | Срок!! | До | !!!! Более |
| задолженности | конец | конец | оплаты | одно | |
| 2003г | 2004 г | не | го | от 1 от 3 от 6 от9 одного | |
| тыс | тыс | насту | меся | до 3 до 6 до 9 до 12 года | |
| тенге | тенге | пил | ца | ||
| Дебиторская | |||||
| задолженность, в | |||||
| том числе: | 4784 | 4338 | 2173 | ||
| просроченная | 1172 | 859 | |||
| % к итогу 'i | 24,5 | 19,8 | |||
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.
В составе просроченной задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов не имеется нереальная ко взысканию (безнадежная с просроченным сроком давности) задолженность. Это связано с тем, что ТОО АК «Арайавиа» образовано в 2003 году и срок исковой давности дебиторской задолженности в три года по законодательству нельзя и невозможно отразить в анализе задолженности по срокам ее образования. Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации аналитик может выявить общую тенденцию расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для бедующего убытка, следовательно, нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, то есть при анализе долгосрочной дебиторской задолженности.