Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.5 Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:
1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способов списания общехозяйственных расходов:
- на счет 90 «Продажи»;
- на счета затрат;
2) способов распределения общепроизводственных расходов;
3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;
4) способов определения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;
7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
- Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
- Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
- карточки (ведомости) по заказам;
- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
- листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.
4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- 25 гл. НК РФ;
- Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Таблица 3 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
| № п/п | Документ | Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | Сумма ущерба, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Ведомости по счетам 10,20 | Мельникова Л.П. гл. бухгалтер | Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО | Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО) | 2160 |
| 2 | Акт выполненных работ от 29.03.07 г. | Мельникова Л.П. гл. бухгалтер | выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры | Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» | 1428 |
| 3 | Учетная политика, учетные регистры | Мельникова Л.П. гл. бухгалтер | Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40 | Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике |
Приведенные в табл. 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).
3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.
2.7 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению
Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».
Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.
1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.
Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :
Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма,тыс. руб. | Кол-во ед. | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 24010 | Остаток на начало месяца | |||
| 05.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 20300 | 3500 | Переданы в производство материалы |
| 12.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 21960 | 3700 | Переданы в производство материалы |
| 19.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 22200 | 3700 | Переданы в производство материалы |
| 22.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 24020 | 3900 | Переданы в производство материалы |
| 27.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 18600 | 3000 | Переданы в производство материалы |
| 29.03.07 | Дт 20 Кт 60 | 6800 | - | Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428) |
| 30.03.07 | Дт 20 Кт 70 | 54000 | - | Начислена заработная плата работников основного производства |
| 30.03.07 | Дт 20 Кт 69 | 19710 | - | ЕСН по заработной плате |
| 30.03.07 | Дт 20 Кт 02 | 42500 | - | Начислена амортизация основного производственного оборудования |
| 30.03.07 | Дт 43 Кт 20 | 221500 | 500 | Оприходована на склад готовая продукция |
| 32600 | Остаток на конец месяца |
В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.
Таблица 5 - Ведомость по счету 10 «Материалы»
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма,тыс. руб. | Кол-во ед. | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 27260 | 4700 | Остаток на начало месяца | ||
| 04.03.07 | Дт 10 Кт 60 | 42000 | 7000 | Поступили от поставщиков материалы |
| 05.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 20300 | 3500 | Переданы в производство материалы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 12.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 21960 | 3700 | Переданы в производство материалы |
| 15.03.07 | Дт 10 Кт 60 | 43400 | 7000 | Поступили от поставщиков материалы |
| 19.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 22200 | 3700 | Переданы в производство материалы |
| 22.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 24020 | 3900 | Переданы в производство материалы |
| 26.03.07 | Дт 10 Кт 60 | 44800 | 7000 | Поступили от поставщиков материалы |
| 27.03.07 | Дт 20 Кт 10 | 18600 | 3000 | Переданы в производство материалы |
| 50380 | 7900 | Остаток на конец месяца |
Таблица 6 - Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»