Таблиця 2. Перелік первинних документів з обліку доходів і результатів діяльності.
| Шифр на назва рахунку | Документи |
| 1 | 2 |
| 70 "Доходи від реалізації" | Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, міни, дарування, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, прибуткові касові ордери, виписки банку, довідки-розрахунки бухгалтерії |
| 71 " Інший операційний дохід" | Рахунки-фактури, договори, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, специфікації, прибуткові касові ордери, виписки банку, картки обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, рішення судових органів, інвентарні картки, інвентаризаційні та порівняльні відомості, довідки-розрахунки бухгалтерії |
| 72 "Дохід від участі в капіталі" | Розрахунки-довідки бухгалтерії |
| 73 "Інші фінансові доходи" | Розрахунки-довідки бухгалтерії |
| 74 "Інші доходи" | Розрахунки бухгалтерії, акти переоцінки, договори, акти приймання-передачі, акти ліквідації, акти оприбуткування матеріалів, прибуткові касові ордери, виписки банку, довідки бухгалтерії |
| 75 "Надзвичайні доходи" | Виписки банку, договори страхування зі страховою організацією, що підтверджують форс-мажорні обставини (рішення уряду, постанови КМУ), розрахунки-довідки бухгалтерії |
| 79 "Фінансові результати" | Розрахунки-довідки бухгалтерії |
При проведенні аудиторської перевірки доходів та фінансових результатів підприємства аудитор використовує всі первинні документи, приведені у таблиці.
2. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Джерела інформаційного забезпечення аудиту доходів підприємства
Під час проведення аудиту доходів джерелами інформації аудитора є: дані про облікову політику підприємства, первинні документи з обліку доходів, на основі яких формується чистий прибуток підприємства, облікові документи, які використовуються для відображення в обліку операцій з формування прибутку підприємства (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, договори купівлі-продажу, платіжні вимоги, платіжні доручення, довідки бухгалтерії), акти, аудиторські висновки та інша документація, яка була здійснена в минулих періодах, звітність, що узагальнює результати аудиту, законодавчі та нормативні акти.[8,с.23-30] Для забезпечення ефективної аудиторської перевірки аудитор повинен перевірити порядок відображення доходів в облікових регістрах і фінансовій звітності (табл. 3):
Таблиця 3. Відображення доходів і фінансових результатів діяльності в регістрах та звітності
| Шифр та назва рахунку | Регістри обліку | Номер рядка в Звіті про фінансові результати (Ф.№2) | Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (Ф.№5) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 70 "Доходи від реалізації" | Журнал 6 | 010 | - |
| 71 " Інший операційний дохід" | Журнал 6 | 060 | 440-490 |
| 72 "Дохід від участі в капіталі" | Журнал 6 | 110 | 500-520 |
| 73 "Інші фінансові доходи" | Журнал 6 | 120 | 530-540 |
| 74 "Інші доходи" | Журнал 6 | 130 | - |
| 75 "Надзвичайні доходи" | Журнал 6 | 200 | - |
| 79 "Фінансові результати" | Журнал 6 | 220 (225) | - |
У процесі аудиторської перевірки здійснюється аналіз таких показників підприємства:
- облікова політика підприємства та її доцільність;
- перевіряється, чи відбувалися зміни в обліковій політиці підприємства;
- умови визнання доходів;
- аналізується методика утворення чистого прибутку підприємства;
- аналіз звітності та її показників;
- ведення окремого обліку доходів та основної документації, на основі якої ведеться облік доходів.
Аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів та зобов'язань підприємства, використовуючи лише прийом документального контролю.
В процесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності з'ясовуються: облікова політика підприємства щодо організації обліку доходів і фінансових результатів діяльності;умови визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності; чи ведеться окремий облік доходів і фінансових результатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності; чи відбувались зміни облікової політики; методика формування чистого прибутку підприємства та його використання; наявність необхідних пояснень у Примітках до річної фінансової звітності тощо.[9,с.45-50]
При вивченні операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності, перевірці доходів щодо відповідності класифікації, оцінки та умов визнання цих доходів аудитор керується критеріями оцінки доходу:
- сума доходу за бартерним контрактом — визначається за справедливою вартістю активів, зменшеною або збільшеною на суму переданих або отриманих грошових коштів.
- дохід відображається в сумі справедливої вартості активів, що отримані від іншого підприємства.
- якщо справедливу вартість активів, які отримані за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів.
- якщо існує відтермінування платежу, тоді виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів. Така різниця визнається доходом у вигляді відсотків.
У ході аудиторської перевірки правильності відображення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повинні бути встановлені такі факти:
- чи всі реально здійснені угоди відображені на рахунках бухгалтерського обліку і звітності;
- своєчасність відображення реалізованої (отриманої) продукції в бухгалтерському обліку
- правильність класифікації отриманого доходу від реалізованої продукції за видами;
- суми дебіторської заборгованості повинні бути своєчасно відображені на рахунках бухгалтерського обліку;
- сума витрат із відвантаження продукції повинна бути правильно визнана та відображена на рахунках бухгалтерського обліку;
- операції з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повинні бути санкціонованими
Метою аудиту правильності відображення інших операційних доходів і результатів операційної діяльності є встановлення:
1.Правильність відображення інших операційних доходів;
2.Достовірності даних синтетичного та аналітичного обліку на рахунку 71 та його відображення на фінансових результатах;
3.Правильності списання дебіторської заборгованості. Особлива увага приділяється терміну позовної давності.
Для повноцінного проведення аудиту доходів підприємства аудитором складається програма проведення аудиту.[11,с.23-30]
Програма аудиту доходів підприємства містить перелік питань за окремими темами і видами і напрямками очікуваних робіт, що підлягають перевірці під час проведення аудиту доходів підприємства:
1.Види аудиторських процедур;
2.Період проведення аудиторської перевірки;
2.1.Кількість людино-годин , необхідних для проведення аудиту;
3.Запланований аудиторський ризик;
3.1.Рівень суттєвості виявлених помилок.
В таблиці 4 наведена програма аудиту доходів підприємства.
Таблиця 4. Програма аудиту доходів підприємства
Період аудиту 01.01.2008року-31.12.2008 року
Кількість людино-годин - 35
Виконавець аудиторської перевірки Миколайченко Т.В.
Запланований аудиторський ризик – 5%
Рівень суттєвості – 100 грн.
| № п/п | Питання перевірки | Процедури | Документи | Спосіб |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Вивчення умов надходження доходів | Перевірка документів та опитування | Наказ про облікову політику | Суцільний |
| 2 | Перевірка дотримання політики господарюючого суб’єкта щодо надання кредитів покупцям, перевірка замовлень на продаж,процедур доставки та ціноутворення | Перевірка документів, співставлення | Книга реєстрації замовлень, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, прас-листи,номенклатура цін | Суцільний |
| 3 | Перевірка доходів від реалізації продукції | Перевірка документів, співставлення | Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, | Вибірковий |
| 3 | Перевірка доходів від реалізації продукції | Перевірка документів, співставлення | лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги,виписки банку,розрахунки бухгалтерії | Вибірковий |
| 4 | Перевірка правильності класифікації, оцінки та умов визнання доходів | Перевірка документів, співставлення | Розрахунки бухгалтерії | Вибірковий |
| 5 | Перевірка на співвідношення ціни реалізованої продукції,товарів, робіт, послуг з прейскурантною ціною | Перевірка документів, співставлення,слідкування | Прейскуранти,калькуляційні картки,розрахунки бухгалтерії, накладні, акти виконаних робіт | Вибірковий |
| 6 | Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, повноти виписки рахунків-фактур, повноти касових надходжень, звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку, правильності відображення всіх реально здійснених операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку | Хронологічна перевірка документів,співставлення | Книга реєстрації рахунків-фактур,касова книга, книги складського обліку, накладні на відвантаження продукції, товарно-транспортні накладні,регістри бухгалтерського обліку, Головна книга | Суцільний |
| 7 | Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції | Перевірка документів, співставлення | Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні | Вибірковий |
| 8 | Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції | Перевірка документів, співставлення | Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні | Вибірковий |
| 9 | Аналіз платежів,отриманих від замовників в погашення дебіторської заборгованості безготівковим розрахунком | Хронологічна перевірка документів,співставлення | Журнал з обліку дебіторської заборгованості, банківські виписки | Суцільний |
| 10 | Перевірка повноти обліку реалізації продукції | Перевірка документів, співставлення, аналіз | Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, регістри бухгалтерського обліку | Вибірковий |
| 10 | Перевірка повноти обліку реалізації продукції | порядкової нумерації документів | Вибірковий | |
| 11 | Перевірка своєчасності обліку доходів від реалізації | Перевірка документів, співставлення,перевірка дат у документах | Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури,журнал з обліку дебіторської заборгованості | Вибірковий |
| 12 | Перевірка правильності оцінки реалізації | Перевірка документів, співставлення,арифметична перевірка даних обліку | Рахунки-фактури | Вибірковий |
| 13 | Перевірка класифікації операцій з обліку доходів від реалізації | Перевірка документів, співставлення | Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури,бухгалтерські регістри, Головна книга | Вибірковий |
| 14 | Встановлення повноти відображення даних щодо реалізації, відображення дебіторської заборгованості | Перевірка документів, співставлення | Бухгалтерські регістри, Головна книга, журнал з обліку дебіторської заборгованості | Вибірковий |
| 15 | Перевірка правильності відображення результатів від реалізації | Перевірка документів, співставлення,арифметична перевірка даних обліку | Головна книга | Суцільний |
| 16 | Перевірка правильності та повноти відображення доходів від реалізації у Звіті про фінансові результати | Головна книга,бухгалтерські регістри, Звіт про фінансові результати | Суцільний |
Отже, у програмі аудиту доходів підприємства затверджуються всі питання, які буде охоплено перевіркою, документи, що використовуватимуться. Також обов’язково висвітлюються всі процедури та способи аудиту.