- понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;
- определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;
- факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;
- факторы экономических отношений с другими предприятиями;
- виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.
Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложению к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:
· основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
· способы проверки;
· методы проверки (документальный, фактический);
· распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
· сроки выполнения работ;
· порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.
Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора.
2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его результатов.
Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7, 21 Закона Украины "Об аудиторской деятельности", национальных стандартов аудита:
- № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки";
- № 26 "Аудиторское заключение";
- № 27 "Прочая информация в документах, касающихся проверенной аудитором финансовой отчетности предприятия";
- № 28 "Аудиторские заключения специального назначения";
- № 29 "Оценка перспективной финансовой информации".
Согласно этим документам документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочей и заключительной (итоговой).
Рабочие документы – это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они содержат всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Эта информация должна подтвердить заключение аудитора. Рабочие документы обычно содержат:
· информацию о клиенте;
· копии юридических первичных и других документов;
· документацию о планировании аудита;
· информацию о проведенных тестах систем контроля, аудиторские свидетельства;
· заключения аудиторов со стороны;
· заключения, сделанные аудитором для разных объектов аудита.
После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, который должен обеспечить их надежное хранение.
Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и дополнительной документации, которая передается заказчику.
Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержащий суждение-оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:
1. Раздел "Заголовок", где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимыми аудиторами, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия, которое проверяется, и время проверки.
2. Раздел "Кому адресован аудит" требует четкого определения адресата.
3. Раздел "Вступление" содержит данные о составе отчетности, которая проверялась, дату, на которую была составлена информация, обязательное уведомление об ответственности за составление отчетности руководства предприятия и замечания о том, что аудитор обязан подготовить заключение на основании информации, которая поступила по результатам проверки предоставленной отчетности.
4. Раздел "Масштаб проверки" предусматривает определение масштабов аудита и содержания выполненных работ. Этот раздел должен обеспечить потребителям аудиторского заключения уверенность в том, что аудит спланирован и проведен согласно требованиям нормативов.
Аудитор должен оценить важность предотвращения ошибок в системе учета и внутреннего контроля предприятия клиента, выявить степень их влияния на финансовую отчетность. Аудиторское заключение должно содержать информацию об использовании конкретных тестов, о методологии учета.
5. Раздел "Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности" требует четкого суждения аудитора об отчетности, правильность всех ее существенных аспектов относительно инструкций о порядке составления отчетности и действующих принципов учета.
6. Раздел "Дата аудиторского заключения". Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Законченной считается проверка, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, в котором проводилась проверка и руководство подписало отчеты, которые прилагаются к заключению и акту приема-сдачи работы. Руководство предприятия подает заключение в соответственную налоговую инспекцию Украины не позднее десяти дней после окончания аудиторской проверки.
7. Раздел "Адрес аудиторской фирмы" содержит адрес действующего местонахождения аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной Аудиторской палатой Украины.
8. Раздел "Подписание аудиторского заключения". Аудиторское заключение и отчетность, о которой аудитор дает свое заключение, подписывается независимыми аудиторами от имени аудиторской фирмы.
Существуют такие следующие виды аудиторских заключений:
= безусловно положительное;
= условно положительное;
= отрицательное;
= аудитор отказывается выдавать заключение об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.
Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены такие условия, как:
- аудитору предоставлена вся информация и объяснения, необходимые для целей аудита;
- информация является достаточной для отражения реального состояния субъекта проверки;
- финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;
- отчетность составлена в установленном порядке и в установленной форме.
Согласно требованиям аудиторское заключение должно содержать: основные сведения об аудиторской фирме и о клиенте, об условиях договора на проведение аудита и требования к содержательной части аудиторского заключения; анализ показателей финансового состояния путем расчета финансовых коэффициентов.
3.Методика аудита денежных средств.
3.1. Задачи, информационное обеспечение и последовательность аудита.
Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:
3.1. Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.
3.2. Изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.
3.3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу.
3.4. Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств.
3.5. Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
3.6. Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете.
3.7. Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
Основным нормативным документом по учету денежных средств является "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине".
Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат:
- приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;
- журнал регистрации;
- кассовая книга;
- журнал-ордер и ведомость по счетам 30 – 35;
- выписки банка с платежными документами;
- Главная книга;
- баланс;
- отчет о движении денежных средств.
Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.
Доказательство аудитор получает с помощью приемов:
· участие в инвентаризации кассовой наличности;
· наблюдение за проведением кассовых операций;
· устный опрос;
· получение письменного подтверждения;
· проверка арифметических подсчетов;
· анализ полученных данных.
3.2. Аудит кассовых операций.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Украине в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.