-форма бухгалтерского учета;
-разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработ-ки данных;
-система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольк-их компьютерах;
-обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
-обеспечение архивирования и хранения данных;
-передача данных производится: с использованием каналов связи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.
На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.
Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки данных в части:
-гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
-формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
-осуществления аналитических процедур;
-расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации и т.д.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достовер-ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соста-вляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управ-ления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение ау-диторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляе-тся в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:
1. следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование;
- ее местонахождение;
- номер и дата о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деяте- льности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
2. следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно-правовая форма и наименование;
- местонахождение;
- номер и дата о государственной регистрации;
- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3. вводная часть;
4. часть, описывающая объем аудита;
5. часть, содержащая мнение аудитора.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная зако -нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отноше-нии которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторс-кой фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нару-шения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят от-ражение ваудиторском заключении.
Выводы и предложения
В дипломной работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов.
Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал».
Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствии с «Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный кон-троль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществля-ет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.
На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета де-нежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных сред-ств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).
При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обра-тить внимание на правильность оформления первичных документов, их соотве-тствие договору.
При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анали-за отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наиболь-ший приток и отток денежных средств.
Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля дене-жных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки:
· Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию.
· Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главно-го бухгалтера.
· Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незапо-лненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
· Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.
· Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприя-тия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Программа аудита
| МУП «Водоканал» |
| с 01.01.2004 по 31.12.2004 |
| 2-16 |
| Сидоров В.В. |
| Амурцева Е.И. |
| 4% |
| 3 |
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание (рекомендуемые приемы проверки) |
| 1 | инвентаризация кассы и обследование условий хранение денег | 10.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | отчет кассира, акт инвентаризации | Прослеживание,подтверждение |
| 2 | Проверка правильности документального оформления операций | 10.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | приходные, расходные кассовые ордера | Прослеживание, Подтверждение |
| 3 | Проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств | 10.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | корешки чеков, выписки банка | Прослеживание, сверка |
| 4 | проверка правильности списания денег в расход | 10.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним документы | Прослеживание |
| 5 | проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Подтверждение | |
| 6 | проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета | СопоставлениеПодтверждение |
| 7 | проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету 51 | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по счету 51 | Выборочная проверка, сопоставление |
| ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | выписки банка, регистры синтетического учета | Прослеживание | |
| 8 | проверка своевременно-сти отражения в регист-рах синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | регистры синтетического учета по счету 51, выписки банка | Прослеживание |
| тождественность запи-сей в учетных регистрах и в выписке банка | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки банка | сопоставление | |
| Наличие подтверждаю-щих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг. | 10.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы | Прослеживание,подтверждение |
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание (рекомендуемые приемы проверки) |
| Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | 12.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Счета, приходные акты, накладные | Выборочная проверка, сопоставление | |
| проверка своевременно-сти и правильности оп-латы за материальные ценности (работы, услуги). | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | счета-фактуры, платежные поручения | сопоставление, прослеживание | |
| Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с поку-пателями и заказчиками | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Бухгалтерский баланс, регистры учета | Сверка | |
| заключены ли договора поставки продукции | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | договора, счета-фактуры | сопоставление, прослеживание | |
| реальность задолжен-ности покупателей | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | акт инвентаризации расчетов | сопоставление, прослеживание | |
| правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | регистры аналитического учета по счету 62 | сопоставление, прослеживание | |
| правильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету 62 | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | Регистры синтетического учета | сопоставление, прослеживание | |
| соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | журнал-ордер, баланс, главная книга | сопоставление, прослеживание | |
| имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в командировку | сопоставление, прослеживание | |
| правильность возме-щения командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда) | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | авансовые отчеты и приложенные к ним документы | сопоставление, прослеживание | |
| имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте пребывания в командировке | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | авансовые отчеты, командировочные удостоверения | сопоставление, прослеживание | |
| правильность и своевременность составления авансовых отчетов | 14.01.2005 | Сидоров В.В.Амурцева Е.И. | авансовые отчеты, командировочные удостоверения | сопоставление, прослеживание |
Руководитель аудиторской организации _______________