Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:
- установить цель приобретения валюты;
- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;
- проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;
- проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;
- проверить использование купленной валюты по целевомуназначению;
- проконтролировать соблюдение сроков списания валюты соспециального транзитного счета;
- установить осуществлена ли операция обратной продажикупленной валюты;
- определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.
Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.
Обязательная продажа — это продажа 50 % валютной выручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.
Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки.
Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:
- определить вид продажи валюты;
- проконтролировать правильность определения размера обязательной продажи валютной выручки;
- проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;
- проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;
- установить наличие условий для обратной продажи валюты;
- проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;
- проверить документальное оформление операций по продаже валюты;
- проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты.
Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
В заключении устанавливают правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;
- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.
Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).
Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1)денежных знаков в кассе организации;
2)средств на счетах в кредитных организациях;
3)денежных и платежных документов;
4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);
5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);
6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Общие показатели финансового состояния ООО «М»
| Показатели | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Удельный вес, % | Что характеризует | ||
| На начало | На конец | |||||
| 1) общая стоимость имущества по балансу | 318669 | 3 22619 | ||||
| 2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества | 61352 | 63174 | 19,3 | 19,6 | ||
| 3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса | 25664 | 47210 | 8,1 | 14,6 | ||
| 4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса | 201789 | 206190 | 63,3 | 63,9 | ||
| 5)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:К р = ЧП : Вгде ЧП – чистая прибыль предприятия;В – выручка от реализации продукции, работ, услуг. | 0,15 | 0, 16 | Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15; | |||
| 6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:К абс = (ДС + КФВ) : КО,где ДС – денежные средства;КФВ – краткосрочные финансовые вложения;КО – краткосрочные обязательства | 0,09 | 0,07 | Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5; | |||
| 7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КОгде ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты;ЗЗ – запасы и затраты. | 1,70 | 1,75 | Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5. | |||
На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.