3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
5) иные предусмотренные Законом об аудите функции.
1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе
В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.
Цель аудита – составить мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности.
Основными задачами аудиторской проверки являются:
– изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
– оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.
Задачи аудита движения денежных средств:
– Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
– Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
– Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности операции по движению денежных средств (далее – ОДДС) действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ОДДС, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете ОДДС имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
– Убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;
– Убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что ОДДС отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
– Убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;
– Убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;
– Убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.
В процессе проверки аудитор должен установить:
– степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;
– реальность наличия и существования денежных средств и документов;
– обеспечение сохранности денежных средств.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе
2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ОДО «Севский маслодел»
Брянская область является одним из регионов центра России, обладающим высокоразвитым промышленным потенциалом. Брянск является крупным индустриальным центром области и страны. На его долю приходится около 60% стоимости промышленной продукции. В структуре производства ведущее место принадлежит предприятиям машиностроения и металлообработки. В Брянской области также имеются предприятия пищевой, легкой, химической отраслей промышленности, промышленности строительных материалов. Важнейшее место в структуре промышленного комплекса принадлежит пищевой промышленности. Одним из крупных предприятием является ОДО «Севский маслодел».
ОДО «Севский маслодел» – одно из молодых предприятий области. Сегодня оно является высокомеханизированным предприятием пищевой отрасли России. Производственная база оснащена поточно-механизированными линиями по производству широкого ассортимента молочных продуктов, в основном сыра. Процесс производства полностью автоматизирован. ОДО «Севский маслодел» сосредоточен на производстве и реализации (в т.ч. и оптовой) собственной продукции (сыры, масло) и продукции других молочных комбинатов и предприятий пищевой отрасли.
Основная цель ОДО «Севский маслодел» заключается в обеспечении жителей г. Брянска и Брянской области молочными изделиями и предоставлении качественного обслуживания в торговых представительствах ОДО «Севский маслодел».
ОДО «Севский маслодел» было зарегистрировано постановлением администрации г. Брянска на основании Устава от 25.01.2001 г. №71. Предприятие является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами РФ.
ОДО «Севский маслодел» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ОДО «Севский маслодел» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Основные виды деятельности предприятия:
– оптовая и розничная торговля молочной продукцией;
– производство и реализация сыров, масла и пр.;
– торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами; – иная деятельность, предусмотренная законодательством РФ.
ОДО «Севский маслодел» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ОДО «Севский маслодел» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ОДО «Севский маслодел» самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Основным видом деятельности ОДО «Севский маслодел» является оптовая торговля молочной продукцией. Место нахождения предприятия: Россия, 242440, г. Севск, ул. Ленина, 106.
Используя балансовые данные ОДО «Севский маслодел» за 2006–2008 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 1):
Таблица 1 – Основные показатели деятельности ОДО «Севский маслодел» в 2006–2008 гг.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | Динамика |
| Денежная выручка, тыс. руб. | 51247 | 81022 | 94570 | 43323 |
| Среднесписочная численность, чел. | 35 | 38 | 45 | 10 |
| – управленческий персонал;– производственный персонал;– мужчин;– женщин;– имеющих высшее образование;– имеющих среднее проф. образование | 10253142015 | 11273352216 | 13323782718 | 376473 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 4508 | 4508 | 4655,5 | 147,5 |
| Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 169,8 | 197,5 | 293,9 | 124,1 |
| Среднемесячная зарплата, тыс. руб. | 4,85 | 5,20 | 6,53 | 1,68 |
| Производительность труда, тыс. руб. | 1464 | 2132 | 2102 | 638 |
| Фондовооруженность труда, тыс. руб. | 128,8 | 118,6 | 103,46 | -25,34 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 45608 | 79129 | 93181 | 47573 |
| Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб. | 5639 | 1893 | 1389 | -4250 |
| Фондоотдача, руб. | 11,37 | 17,97 | 20,31 | 8,95 |
| Рентабельность продаж, % | 1,12 | 1,02 | 1,01 | -0,11 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 383 | 267 | 80 | -303 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 3534 | 3749 | 1217 | 8638 |
| Оборачиваемость оборотных средств, дни | 14,50 | 21,61 | 7,77 | -6,73 |
| Собственный капитал, тыс. руб. | 3778,5 | 38318,5 | 3930,5 | 152 |
Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОДО «Севский маслодел» работало в течение 2006–2008 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2008 г.