Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (один или несколько), методами расчета уровня существенности. Набор показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия.
Рассчитаем уровень существенности для ПК «Параньгинская ПМК». В качестве показателей для расчета рассмотрим прибыль предприятия, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.
Таблица 3- Определение уровня существенности
| № п/п | Базовыйпоказатель | Значение базового показателя, р. | Доля, % | Учитываемая величина |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Балансовая прибыль | 918000 | 5 | 45900 |
| 2 | Объем реализации, без НДС | 33958000 | 2 | 679160 |
| 3 | Валюта баланса | 14886000 | 2 | 297720 |
| 4 | Собственный капитал | 8195000 | 10 | 819500 |
| 5 | Общие затраты | 31301000 | 2 | 626020 |
Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.
(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.
Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:
Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70
Наибольшее значение, отклоняющееся от среднего:
Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00
На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину.
(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.
534300/2=267150 руб.
Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)
Таблица -4 Расчет уровня существенности статей актива баланса
| Статьи актива | Сумма, руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности |
| Основные средства | 2883000 | 19,37 | 51739,45 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 101000 | 0,68 | 1812,59 |
| Отложенные налоговые активы | 42000 | 0,28 | 753,75 |
| Запасы, в т.ч. | 2915000 | 19,58 | 52313,73 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 2915000 | 19,58 | 52313,73 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 16000 | 0,11 | 287,14 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч. | 3819000 | 25,65 | 68537,27 |
| покупатели и заказчики | 3800000 | 25,53 | 68196,29 |
| Денежные средства | 5110000 | 34,33 | 91706,07 |
| Валюта баланса | 14886000 | 100,00 | 267150,00 |
Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.
4. План и программа проверки операций с основными средствами
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.
Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, которые действуют в РФ.
Нормативно – правовыми документами для проведения аудита основных средств являются:
· Гражданкой кодекс РФ;
· Налоговый кодекс РФ (Ч.1, 2);
· Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21 ноября с изм. и доп.;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от 30.12.1999);
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
( Ред. от 18.05.2002);
· О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г №1);
· Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989г №241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г № 71а).
Рассмотрим план аудита основных средств на ПК «Параньгинская ПМК».
Таблица 6 - План аудиторской проверки
| № п/п | Разделы плана аудита |
| 1 | Аудит наличия основных средств и правильности их документального оформления |
| 2 | Аудит движения основных средств |
| 3 | Аудит начисления амортизации |
При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только направления проверки, но и способы, методы достижения целей.
Программа аудита основных средств представлена в таблице 7. При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только направления проверки, но и способы, методы достижения целей, т.е. раскрыты в отношении каждого проверяемого аспекта способы получения аудиторских доказательств.
Рассмотрим порядок проведения проверки по каждому разделу, выделенному в плане и программе аудита.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 с: Предприятие 7.7» по типовой конфигурации редакции 4.5.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
4.1 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств.
В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав входят:
· Зам. Председателя ПК «Параньгинская ПМК»;
· механик;
· бухгалтер.
Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.
1.2 Поверка правильности оформления договора купли продажи
Таблица 8- Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам
| № п/п | Показатели | Проверка |
| 1 | Наличие нотариально заверенных подписей | + |
| 2 | Наличие печатей | + |
| 3 | Наличие реквизитов договаривающихся сторон | + |
| 4 | Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав | + |
Проверка договора купли-продажи (приложение Б) по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.
1.3 Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки – передачи
На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре (приложение В). Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в таблице 9.
Таблица 9- Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)