Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”
на сумму 26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);
3) списана себестоимость реализованной продукции:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40 “Готовая продукция”
на сумму 84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);
4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 80 “Прибыли и убытки”
на сумму 19820 руб. (130400 руб. – 84500 руб. – 26080 руб.);
5) оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции
Дебет 10 “Материалы”
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб. – 26 руб.));
6) учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам
Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму 26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);
7) произведен зачет взаимных требований исходя из продажной стоимости продукции
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
На сумму 130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);
8) учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции
Дебет 80 “Прибыли и убытки”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
на сумму 400 руб. (130400 руб. – 130000 руб.).
Если выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньше кредиторской задолженности предприятия. Следовательно, после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:
-учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 80 “Прибыли и убытки”.
Если стоимость полученного имущества установить невозможно, то выручка отражается, исходя из стоимости переданной продукции.
Пример учета товарообменных операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества.
ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обычно реализует ленту конвейерную по цене 607,5 руб. за единицу, включая налог на добавленную стоимость – 122 руб., а техпластины МБС приобретает по цене 31,3 руб. за штуку, включая налог на добавленную стоимость – 6,26руб. Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции 395 руб.
В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” сделаны следующие проводки:
– отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
на сумму 20632 руб. (640 шт. х 31,3 руб.);
– отражен налог на добавленную стоимость с реализации:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”
на сумму 4006 руб. (20032 руб. х 20процентов);
– списана себестоимость реализованной продукции:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40 “Готовая продукция”
на сумму 16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);
– выявлен финансовый результат от реализации продукции:
Дебет 80 “Прибыли и убытки”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
на сумму 564 руб. (20032 руб. – 4006 руб. – 16590 руб.);
– оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:
Дебет 10 “Материалы”
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму 20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. – 122 руб.));
– учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:
Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму 5124 руб. (42 шт. х 122 руб.);
– учтена разница между стоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
на сумму 25500 руб. (607,5 х 42 шт.).
2.4. Учет коммерческих расходов
Коммерческие расходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояние организации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих расходов нередко становится объектом пристального внимания налоговых инспекций при проведении проверок.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы, как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.
На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается на счете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы на продажу”).
На данном предприятии к коммерческим расходам относят следующее:
- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы);
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
- рекламные расходы.
Так как предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материального производства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учета издержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.
На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпуске тары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 10– 4 “Тара”
на сумму стоимости тары, переданной со склада готовой продукции.
Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 10 – 6 “Прочие материалы”
– на сумму стоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары.
Следующим элементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы).
ОАО “Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочных работ и выполнение их возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23 “Вспомогательные производства”.
На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1 “Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– начислен налог на добавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”
Если по транспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то в учете делаются проводки:
Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
Кредит 50 “Касса”
-на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Особенность отражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений) уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок, применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 20 “Основное производство”
– на сумму себестоимости реализованной продукции;
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
– на сумму стоимости продукции по ценам реализации;
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
– на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1 “Услуги”
– на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 43 “Коммерческие расходы”
– на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость
реализованной продукции.
Расходы на рекламу – это расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.
Это расходы на объявления в печати, проспекты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты.
Согласно новой редакции пункта 2 приказа № 26н, с 1 апреля 2001 года общая величина расходов на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли, не должна превышать следующие размеры:
- 7,5 процента от полученной выручки – если выручка организации менее 30 млн. руб.;
- 2250000 руб. плюс 3,75 процента с выручки, превышающей 30 млн. руб. – если выручка предприятия не более 300 млн. руб.;
- 12375000 руб. плюс 1,5 процента с выручки, превышающей 300 млн. руб. – если выручка более 300 млн. руб.
Между тем в первом квартале 2001 года предельная величина рекламных расходов составляла:
- 5 процентов от суммы полученной выручки, если выручка не превышает 30 млн. руб.;
- 1,5 млн. руб. плюс 2,5 процента выручки, превышающая 30 млн. руб., если выручка более 30 млн. руб., но менее 300 млн. руб.;
- 8250 тыс. руб. плюс 1 процент от суммы выручки, превышающей 300 млн. руб., если выручка более 300 млн. руб. для расчета нормативных расходов на рекламу выручки учитывают вместе с налогом на добавочную стоимость [91].
На сумму расходов по рекламе в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” делается проводка:
Дебет 43 “Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1 “Услуги”.