Дебет 40 “Готовая продукция”
Кредит 20 “Основное производство”
- на сумму перерасхода , 3146 руб. (42000 руб. – 38854,4 руб.).
Далее рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Процент отклонения рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступление за месяц составляет 7 процентов ((2300 руб. + 3146 руб.) / (37700 руб. + 38854,4) х 100процентов)
Сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию, составила 3661 руб. (52300 руб. х 7процентов).
Следовательно, на себестоимость реализованной продукции дополнительно следует отнести 3661 руб., что отразится проводкой:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40 “Готовая продукция”
- на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную (реализованную) продукцию, 3661 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость отгруженной продукции за месяц составила 56000 руб. (52300 руб. + 3661 руб.)
Определение остатка готовой продукции на конец месяца в оценке по учетным ценам и фактической себестоимости показано в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Определение остатка готовой продукции на 31.10.00 и ее фактической себестоимости
| Показатель | По учетным ценам | По фактической себестоимости | Отклонение (+,-) |
| Остаток продукции на складе на начало месяца, руб. | 37700 | 40000 | +2300 |
| Поступило из производства, руб. | 38854,4 | 42000 | +3146 |
| Итого | 76554,4 | 82000 | +5446 |
| Отношение сумм отклонений от учетной стоимости | х | х | 7 % (5446/76554,4)х100 |
| Отгружено продукции, руб. | 52300 | 56000 | +3661 |
| Остаток продукции на складе на конец месяца, руб. | 24254,4 | 26000 | 1745,6 |
В учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в пункте “Метод определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)”, сказано, что для целей налогообложения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661 (п.13) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется только по оплате; для целей же составления финансовой отчетности на предприятии принят метод признания выручки от реализации по отгрузке, а точнее признание выручки на основании условий договора.
Метод определения выручки от реализации “по оплате” предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара (продукции), то есть зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.
Таким образом, при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,
начисление налога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, но еще не оплачено покупателем, отражается проводкой:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
По мере поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммы полученного в составе выручки налога списывается на счет 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”.
В случае, если задолженность покупателя признана безнадежной, учтенная на субсчете 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям” сумма налога на добавленную стоимость подлежит взносу в бюджет. Списание невостребованной задолженности происходит на счет резерва по сомнительным долгам – счет 82 “Оценочные резервы” субсчет 1 “Резервы по сомнительным долгам”. То есть одновременно с проводкой, отражающей списание невостребованной задолженности (Дебет 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), оформляется проводка, отражающая возникновение задолженности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” перед бюджетом:
Дебет 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”
Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”
– на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость.
Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”.
ОАО “Резинотехника” имеет свое торговое структурное подразделение (магазин). Учет реализуемой готовой продукции через эту торговую точку отражается на счетах 41 “Товары” и 42 “Торговая наценка”.
Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом торговой наценки.
Налог с продаж включается в розничную цену только в момент продажи за наличный расчет.
Учет реализации продукции в соответствии с инструкцией по применению действующего плана счетов ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, к которому открыты следующие субсчета:
46-1 “Реализация готовой продукции”,
46-2 “Реализация материалов”,
46-3 “Реализация через магазин”,
46-4 “Реализация товаров транзитом”,
46-5 “Прочая реализация”.
По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается сумма, на которую предъявлены покупателю расчетные документы.
По дебету счета отражается себестоимость отгруженной продукции (в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”).
Порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.
Пример.
В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 590952 тыс. руб.
Себестоимость отгруженной продукции составила 407470 тыс. руб. Фактически на расчетный счет предприятия поступила выручка в сумме 380000 тыс. руб. Определение выручки от реализации представлено в табл. 2.2.
| Содержание хозяйственной операции | “По отгрузке” | “По оплате” | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма. тыс. руб. | Дебет | Кредит | Сумма. тыс. руб. | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Отгружена продукция покупателю:а) на сумму выручки от реализации;б) на сумму фактической себестоимости;в) на сумму налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции | 624646 | 464068-3 | 590952407470118190 | 624646 | 4676-562 | 590952407470118190 |
| Поступила выручка за реализованную продукцию | 51 | 62 | 380000 | 51 | 62 | 380000 |
| Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость | 46 | 68 | 118190 | 76-5 | 68-3 | 76000 |
| Перечисление в бюджет суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость | 68-3 | 51 | 118190 | 68-3 | 51 | 76000 |
| Определен финансовый результат от реализации продукции | 46 | 80 | 65292 | 46 | 80 | 65292 |
Сумма налогооблагаемой прибыли, получаемая по методу “по отгрузке” составила 65292 тыс. руб., но предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации “по оплате”, следовательно, порядок определения прибыли, облагаемой налогом, следующий:
1. Себестоимость оплаченной продукции равна 262 тыс. руб. ((380000 руб. / 590 952 руб.) х 407470руб.)
2.Сумма налогообложения прибыли равна 41984 тыс. руб. (380000 руб. – 76000 руб. – 262016 руб.)
Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:
1) на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
2) на сумму полной себестоимости отгруженной продукции:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 43 “Коммерческие расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.
Отгруженная продукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не может считаться реализованной. В этом случае для отражения отгрузки продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” используется счет 45 “Товары отгруженные”, к которому открываются следующие субсчета:
45-1 “Товары, переданные на реализацию в магазин”,
45-2 “Товары, переданные на комиссионных началах”,
45-3 “Экспорт”.
На счете 45 товары отгруженные учитываются по фактической производственной себестоимости.
Счет 45 “Товары отгруженные” дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными накладными на отгрузку готовой продукции (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных началах.
Принятие на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
В новом Плане счетов для выявления финансового результата от продажи готовой продукции и товаров предназначен счет 90 “Продажи”. Данный счет по сравнению со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” старого Плана счетов имеет несколько особенностей.
Так, появилась возможность вести детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетов для учета:
- выручки от продажи – субсчет 1 “Выручка”,
- себестоимость продаж – субсчет 2 “Себестоимость продаж”,
- налога на добавленную стоимость – субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”,
- акцизов – субсчет 4 “Акцизы”,
- финансового результата от обычных видов деятельности – субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”.