Коммерческие расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому приказу. И лишь в той части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее производственной себестоимости. В этой связи, в текущем учете коммерческие расходы подразделяются на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально производственной себестоимости продукции.
Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ежемесячно списываются записью:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 43 “Коммерческие расходы”.
Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 “Коммерческие расходы”, а при составлении баланса отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Таким образом, всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении.
В месте с тем в распределении коммерческих расходов возникает две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй – между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще не реализованных изделий.
В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, которая приведена ниже (рис.2.1.).
Схема построения и распределения коммерческих расходов
I Первая стадия 
учета и распределения 
1-я ступень в
разрезе номенкла-
туры
2-я ступень в разре- 
зе прямых и кос-венных расходов
3-я ступень в разрезе видов продукции и
присоединения кос-венных расходов к
прямым | | |
II Вторая стадия распре-
деления (между реализованной
продукцией и остатком неотгру-
женных (нереализованных)
изделий).
Рис. 2.1.
2.5. Учет налогов, рассчитываемых от выручки
Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- налог на пользователей автомобильных дорог
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.
Структура стоимости реализованной продукции
Рис. 2.2.
Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.
Фактически расчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п.1. ст.4. Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно п.1. ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация продукции предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):
Определение цены реализацииРис.2.3
Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (продукции), за исключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие, реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.
Разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
В бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на субсчете 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:
