В ходе аудита отгрузки и реализации готовой продукции необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
Итак, первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
- Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
- Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
- правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
- правильность организации складского учета готовой продукции;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере № 11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
2.3 Оценка уровня существенности
Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные экономические и управленческие решения.
Ошибка считается значимой, если её пропуск значительно искажает показатели бухгалтерской финансовой отчетности.
Таблица 6
Базовые показатели, применяемые при определении базовой величины
| Показатели | Значение, тыс. руб. | Уровень существенности | Сумма уровня, тыс. руб. |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 897 | 1 | 8,97 |
| Объем реализации | 108446 | 2 | 2168,92 |
| Валюта баланса | 58997 | 5 | 2949,85 |
| Собственный капитал | 24596 | 10 | 2459,60 |
| Общие затраты | 105773 | 2 | 2115,46 |
В данном случае для расчета уровня существенности во внимание не принимается наименьшее значение уровня, по четырем оставшимся определяется среднее арифметическое (2168,92 + 2949,85 + 2459,6 + 2115,46) / 4 = 2423,458 тыс. руб. Получился размер допустимой ошибки, который можно пропустить и который не окажет существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Далее распределим уровень существенности по отношению к статье «Готовая продукция»:
2423,458 * 446 / 58997 = 18,321 тыс. руб.
3. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА
В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что сдача готовой продукции из производства на склад в открытом акционерном обществе «Стройкерамика» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные в ОАО «Стройкерамика» выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия в рассматриваемом в работе обществе измеряются, подсчитываются и взвешиваются (при необходимости).
Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.
Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется в ОАО «Стройкерамика» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.