Для детальной проверки операций с внеоборотными активами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур, а именно: инспектирование (проверка записей, документов) и пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Источниками информации для проведения аудита являются организационные документы, первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.
Организационные документы: Приказ «Об учетной политике организации», Положение по учетной политике организации, материалы переоценки, документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства и нематериальные активы, договоры купли-продажи, договоры об уступке, лицензионные договоры и пр.
Первичные документы: акты приема-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов внеоборотных активов, акты о списании, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, опись карточек учета, материалы инвентаризации.
Регистры синтетического и аналитического учета:
- при журнально-ордерной форме учета: Главная книга, Журналы-ордера по кредиту счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям и др.
- при автоматизированной форме учета: Главная книга, Журнал хозяйственных операций, Карточки счетов: 01, 02, 04, 05, 08; Карточки учета основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтерская отчетность: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
3. Совершенствование методики проведения аудита амортизируемого имущества
3.1 Назначение, форма и содержание внутренних стандартов
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они подразделяются на:федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на основе федеральных правил (стандартов) разрабатывают собственные, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
Внутренние стандарты регламентируют подготовку и проведение аудита на различных этапах проверки.
3.2 Разработка внутрифирменного стандарта аудита основных средств
Содержание внутрифирменного стандарта «Аудит амортизируемого имущества»:
1. Общие положения
2. Нормативные акты, используемые при проведении аудита амортизируемого имущества
3. Планирование аудиторской проверки
4. Отражение в бухгалтерском учете операций с амортизируемым имуществом
5. Последовательность проводимых процедур
6. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита амортизируемого имущества
Внутрифирменный стандарт «Аудит амортизируемого имущества».
Внутрифирменный стандарт «Аудит амортизируемого имущества».
1. Общие положения
1.1. Стандарт подготовлен в соответствии с рекомендациями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», «Планирование аудита», «Существенность и аудиторский риск» и др.
1.2. Стандарт применяют как организационно-распорядительный регламент подготовки и проведения аудита амортизируемого имущества во всех случаях при проведении аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения. Во всех остальных случаях он носит рекомендательный характер.
1.3. Целью аудита амортизируемого имущества является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным актам, чтобы сформулировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
1.4. Сфера применения
Аудитор, проводящий проверку, вправе самостоятельно определять использование положений данного стандарта в полной мере, частично или не использовать, а также дополнять их в зависимости от характера проводимой работы, сложности деятельности экономического субъекта, надежности системы внутреннего контроля аудируемого предприятия.
Стандарт имеет временный характер и может быть изменен и дополнен в связи с накопленным опытом проведения контрольных проверок.
2. Нормативные акты
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г. и 18.09.2006 г.;
- ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденный Приказом МФ РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99г №43н);
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 н );
- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» ( Приказ от 16.10.2000 г. № 91н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02 ( Приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н);
- Постановление Госкомстата от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;
3. Планирование аудита операций с основными средствами
Аудитор должен определить уровень существенности предстоящей проверки, изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, подготовить план и программу аудита амортизируемого имущества. С помощью тестирования аудитор оценивает организацию бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур.
Программа аудита амортизируемого имущества представлена в виде таблицы:
| Перечень процедур | Первичная документация, учетные регистры и отчетность | Типичные ошибки |
| В рамках аудита операций с основными средствами | ||
| Проверка правильности, законности и достоверности отражения сумм по операциям с основными средствами | Аналитические документы, журналы-ордера по счетам 01, 02 | Неверное определение первоначальной стоимости объекта, несоответствие начисления амортизации принятой учетной политике и действующему законодательству, арифметические ошибки |
| Проверка правильности операций по поступлению основных средств | Договоры поставки, доверенности, акты приема-передачи объектов основных средств товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств | Оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности; несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах; необоснованное включение расходов в первоначальную стоимость |
| Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | Приказ об учетной политике, Положение по учетной политике, журнал-ордер по счету 02, Главная книга, ведомость по начислению и распределению амортизации, Приложение к бухгалтерскому балансу | Начисление амортизации по объектам с истекшим сроком полезного использования, а также находящимся на консервации |
| Проверка организации учета и сохранности основных средств | Инвентарные карточки учета объектов основных средств, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств, закрепление объектов за материально-ответственными лицами | Отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов; несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам; отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств |
| Проверка материалов инвентаризации | Инвентаризационные описи основных средств, акты инвентаризации, сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств | Проведение инвентаризации основных средств позже сроков, установленных законодательством; необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации |
| Проверка операций по списанию основных средств | Акты о списании объектов основных средств | Неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета |
| В рамках аудита операций с нематериальными активами | ||
| Проверка поступления нематериальных активов и правильности принятия их к учету | Договора поставки, счета, счета-фактуры, инвентарные карточки учета нематериальных активов | Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю; включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся; отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов |
| Проверка начисления амортизации на нематериальные активы | Приказ об учетной политике, Положение по учетной политике, журнал-ордер по счету 05, Главная книга, Приложение к бухгалтерскому балансу | Несоответствие метода начисления амортизации зафиксированному в учетной политике, либо действующему законодательству |
| Проверка операций по выбытию нематериальных активов | Неверная корреспонденция | |
4. Отражение в бухгалтерском учете операций с амортизируемым имуществом