При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств по корреспондирующим счетам.
3. Аудит операций с нематериальными активами
Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.
Для проверки системы бухгалтерского учета нематериальных активов организации используются тесты средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры проверки по существу.
В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
1)соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;
2)правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;
3)организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
4)полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;
5)осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;
6)осуществляется ли контроль за нематериальными актива ми со стороны руководства организации;
7)правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
8)соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.
Последовательность аудита, содержание аудиторских процедур и используемые документы приводятся в табл. 3.
Таблица 3. Этапы, аудиторские процедуры и документы для проверки нематериальных активов
| Этапы аудита | Аудиторские процедуры | Используемые документы | |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в части нематериальных активов | Отнесение обьектов к нематериальным активам. Оценка нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета | |
| Аудит правильности определения первоначальной стоимости | Контроль правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения | |
| Проверка документального оформления приобретения нематериальных активов | Наличие первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов. Проверка правильности использования унифицированных форм документов | Накладные, счета-фактуры учредительные договоры, договоры дарения, соглашения, : точки учета нематериальна активов | |
| Контроль правильности учета суммы НПО при приобретении нематериальных активов | Наличие счетов-фактур. Правильность оформления счетов-фактур в соответствии с требованиями налогового законодательства. Применение налоговых вычетов по НДС | Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета | Контроль применяемых способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогового учета — линейный и нелинейный метод | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, гл. 25 НК РФ | |
| Контроль правильности начисления амортизации по нематериальным активам | Определение первоначальной стоимости объектов. Определение срока полезного использования. Пересчет суммы амортизации. Проверка периода начисления амортизации | Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Аудит организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов | Проверка закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счета 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов») | Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Аудит документального оформления операций по выбытию объектов | Контроль выбытия нематериальных активов в зависимости источников выбытия | Акты о приеме-передаче, акты о списании, карточки учета нематериальных активов | |
| Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета нематериальных активов | Контроль бухгалтерских записей на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Проверка рабочего Плана счетов, прилагаемого к учетной политике, в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета | Учетная политика, рабочий План счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета | |
| Аудит достоверности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности | Проверка соответствия отчетных показателей (формы № 1 и № 5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга | |
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
4. Аудиторская проверка основных средств ООО «Тверь 2010»
Выполненная работа
Аудиторская проверка основных средств заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств. С этой целью в ходе проведения аудиторской проверки была выполнена работа по проверке того, что:
основные средства зарегистрированы в государственном реестре;
нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений, не завышены;
основные средства существуют;
реестр основных средств заполнен;
учетные записи соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского баланса;
поступления и выбытия основных средств правильно отражены в бухгалтерском учете;
существует первичная учетная документация по операциям с основными средствами;
правильно начислена ежемесячная амортизация;
вновь приобретенные или введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано, не отражены на счете 01;
сальдо по счетам 01, 02 на начало отчетного периода соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного периода;
корректно определена стоимость имущества, полученного по договорам долевого участия;
рекомендации прошлого года не были отражены в учетных записях;
передача основных средств отражена в соответствующем периоде.
В ходе аудита было проанализировано следующее:
оформление материалов инвентаризации земельных участков и отражение ее результатов в учете;
оформление правоустанавливающих документов на земельные участки;
определение балансовой стоимости земельных участков;
начисление и перечисление в федеральный бюджет земельного налога;
оформление материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;
отражение в учете капитального ремонта основных средств;
начисление амортизации;
отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
начисление и перечисление в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.
Выводы и предложения
В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, которые хотя и являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за год. Далее на основе выводов даются предложения об изменении бухгалтерского учета и отчетности.