Далее говорится о том, что аудитор использовал принцип выборочной проверки информации и что при проверке он брал но внимание только существенные ошибки. Также дается информация о принципах бухгалтерского учета, которые использовались на предприятиях в период проверки.
Раздел «Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности»
В этом разделе дается заключение аудитора о финансовой отчетности, о ее правильности во всех существенных аспектах.
Раздел «Дата аудиторского заключения» Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется в тот самый день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется или перед вводной частью аудиторского заключения, или около подписи аудитора.
Раздел «Подпись аудиторского заключения» Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, которое имеет соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита.
Раздел «Адрес аудиторской фирмы»
В аудиторском заключении указывается адрес действительного местонахождения аудиторской фирмы и номер лицензии на аудиторскую деятельность. Эта информация может размещаться как в конце аудиторского заключения, после подписи аудитора, так и в матрице бланка аудиторской фирмы.
1.4. Виды аудиторских заключений и их содержание
Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в аудиторском заключении может приводиться короткий перечень аргументов, которые подтолкнули аудитора выдать такое заключение, которое отличается от положительного. При необходимости более подробного описания этих аргументов, аудиторское заключение может содержать ссылку на информацию, которая приводится в приложении.
Положительное заключение представляется клиенту в случаях, когда по мнению аудитора выполнены следующие условия:
- аудитор получил всю информацию и пояснения, необходимые для целей аудита;
- предоставленная информация достаточна для отражения реального положения дел на предприятии;
- имеются адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;
- финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая соответствует требованиям украинского законодательства;
- финансовая отчетность составлена на основании действительных учетных данных и не содержит существенных противоречий;
- финансовая отчетность составлена должным образом по форме, утвержденной в установленном порядке.
Учитывается также состояние учета и финансовой отчетности предприятия.
В положительном заключении приводятся утвердительные слова, такие как: «удовлетворяет требованиям», «должным образом представляет», «дает достоверное и действительное представление», «достоверно отражает», «находится в соответствии с ...», «соответствует».
Если во время аудиторской проверки у аудитора возникли возражение или сомнения относительно правильности тех или иных решений, принятых руководством предприятия, но ему было представлено аргументированное и убедительное их обоснование, то в аудиторском заключении эти события и решения приводить необязательно, поскольку они не меняют содержания безусловно положительного заключения.
Аудитор может выдать условно-положительное заключение при существовании фундаментальной неуверенности и несогласия. Существуют основные причины фундаментальной неуверенности: значительные ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и пояснения (например, из-за неудовлетворительного состояния учета), не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (например, из-за ограничения во времени проверки, которое диктуется клиентом); ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключений в конкретной ситуации (например, двойственная трактовка отдельных пунктов украинского законодательства, что может привести к значительным последствиям и угрожало бы существованию в будущем). Причины несогласия: неприемлемость системы учета или порядка проведения учетных операций; расхождение во мнениях относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данным учета; фундаментальное несогласие с полнотой и способом отражения фактов в учете и отчетности; несоответствие действующему законодательству порядка оформления или осуществления операций и установленным нормам.
Любая фундаментальная неуверенность или несогласие являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. Дальнейший выбор вида заключения зависит от уровня неуверенности или несогласия.
Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, если воздействие факторов на финансовую информацию, которые вызвали неуверенность или несогласие, столь значительно, что это может существенно исказить действительное положение дел в целом или в основном. Необходимо также учитывать совокупный эффект всех неуверенностей и несогласия на финансовую отчетность.
Во всех случаях, когда аудитор составляет заключение, которое отличается от положительного, он должен дать описание всех существенных причин его неуверенности и несогласия. Эти причины необходимо кратко привести в отдельном разделе заключения, в том разделе, где аудитор высказывает отрицательное заключение или дает отказ от аудиторского заключения. В этом же разделе могут более детально обсуждаться моменты отрицательного характера, или даваться ссылки на приложение к аудиторскому заключению, где приводится описание этих моментов. В последних разделах заключения аудитор сжато формулирует свое заключение относительно достоверности и полноты финансовой отчетности.
Если аудитор имеет намерение представить клиенту положительное заключение, в котором имеется фундаментальная неуверенность по отдельным вопросам и приводит свои замечания, связанные с наличием фундаментальной неуверенности, то в аудиторском заключении выражается аргументированное несогласие по отдельным вопросам (операциям, проводкам, позициям отчетности), и затем дается окончательное заключение о достоверности и полноте финансовой отчетности предприятия. При этом в своем заключении он использует те же самые высказывания, что и для безусловно положительного заключения.
При подготовке отрицательного аудиторского заключения уместны следующие высказывания: «не удовлетворяет требованиям», «искажает действительное положение дел», «не дает подлинного представления», «не соответствует, «противоречит».
Если аудитор дает отказ от представления аудиторского заключения, он говорит о невозможности на основании приведенных аргументов сформулировать заключение о финансовой отчетности предприятия.
Вопрос 2. Объяснить, каким образом можно составить договор на предоставление аудиторских услуг. Охарактеризовать структуру договора.
Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки.
Договор документально удостоверяет, что стороны пришли к согласию по всем пунктам, обусловленным в нем. Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взяты на себя обязанностей, условий их выполнения и принятого раз мера ответственности, необходимо максимально ясно обусловить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений которые возникают в связи с его заключением.
Заключению договора может предшествовать обмен письмами между аудитором и клиентом. Письмо-предложение аудитора подтверждает его согласие с поставленным заданием, н масштабом аудита и может содержать положения, которые касаются границ ответственности аудитора перед клиентом, формы представления отчета аудитора и его заключения, и других моментов, о которых аудитор считает необходимым договориться до начала проверки. Отправлению письма-предложения может предшествовать этап обследования объекта аудита с целью определения объемов работы, если аудитор считает необходимым проведение такого обследования.
После обмена письмами и на их основании заключается договор на проведение аудита. Письма могут быть неотъемлемой составной частью или приложением к договору, если это будет обусловлено условиями договора.
Содержание договора
Содержание договора на проведение аудита может быть различным в зависимости от конкретных обстоятельств, однако существует ряд моментов, которые в любом случае должны найти отражение в договоре. Обязательно в договоре должны быть обусловлены следующие положения:
- цель аудита;
- масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство, нормативы (понятие масштаба аудита включает в себя необходимый объем и глубину проверки; состав, количество, объем аудиторских процедур);
- возможность доступа к любым записям, документации и иной информации, заказанной в связи с аудитом;
- ответственность руководства проверяемого предприятия за предоставленную аудиторам информацию (в случае необходимости обусловливается требование о .получении от руководства предприятия письменного подтверждения, которое касается предоставленной информации);
- условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудита или если предыдущие проверки выполнялись другим аудитором;
- указание на то, что в связи с уровнем существенности проверки и иных свойственных аудиту ограничений существует возможность, даже вероятность того, что любые существенные ошибки могут остаться ненайденными;