2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;
3) аудиторский риск - это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Рассмотрим наиболее подробно третий вид риска - аудиторский.
Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:
а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;
б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.
С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента:
а) внутрихозяйственный риск;
б) риск средств контроля;
в) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Этот риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды, которые иногда и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.
Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск;
в) низкой надежности соответствует высокий риск.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Задание № 1
Имеются документы, полученные из следующих источников:
от третьих лиц;
от клиентов на основании внешних данных;
от клиентов, на основании внутренних данных;
собранные аудитором на основании учетных регистров клиента.
Требуется оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.
Решение:
Наиболее надежными являются документы, полученные от третьих лиц (внешние), т.к является независимой. Потом идут смешанные доказательства, к которым относят документы, собранные аудитором на основании учетных регистров клиента. Они также являются надежными. Далее идут внутренние доказательства, к которым относят документы от клиентов на основании внутренних и внешних данных.
Задание № 2
Преподаватель по бухгалтерскому учету университета, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора и устроился по совместительству аудитором в аудиторскую организацию (фирму).
Имеются ли в действиях преподавателя противоречия законодательству по аудиторской деятельности?
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. А так как преподаватель является физическим лицом, то у него есть все права заниматься аудиторской деятельностью при наличии на то лицензии (в данном случае аттестат). А противоречия были бы в том случае, если бы он был бухгалтером в университете и проводил в нем же проверку.
1 Прием аудита, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества, носит название:
а) пересчет;
б) инвентаризация;
в) наблюдение.
2 Для составления более эффективного плана аудиторской проверки рекомендуется использовать следующую модель аудиторского риска:
а) ПАР = ВХР х РК х РН;
б) РК = ПАР/ВХР х РК;
в) РН = ПАР/ВХР х РК.
3 Потребность в аудите вызвана:
а) необходимостью получения информации для управления;
б) необходимостью подтверждения достоверности и правильности финансовой отчетности;
в) зависимостью последствий принимаемых решений от качества информации.
4 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" используется аудиторами:
а) при планировании аудита;
б) на заключительной стадии аудиторской проверки;
в) при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур.
5 По результатам выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы составляют:
а) письменный отчет;
б) аудиторское заключение;
в) акт приема-передачи выполненных услуг.
6 В штате аудиторской организации должно состоять аттестованных аудиторов не менее:
а) десяти;
б) двух;
в) пяти.
7 Аудиторский риск:
а) рассчитывается по формуле;
б) определяется на основе тестирования;
в) устанавливается по договору между аудируемым субъектом и аудиторской организацией.
8 Аудиторская программа содержит:
а) перечень аудиторских работ, планируемых к выполнению;
б) перечень аудиторских процедур, планируемых к выполнению;
в) описание и расчет аудиторского риска.
9 В какое правило (стандарт) аудиторской деятельности Постановление Правительства от 7.10.04 г. внесено изменение слова "мошенничество" на слово "недобросовестность" и ваша точка зрения на изменения:
а) в правило "стандарт) № 9 "Аффилдированные лица";
б) в правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита";
в) в правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита".