Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов.В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке.[16]
Учет по счету 51. Корреспонденция счетов
Учет движения средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете 51 "Расчетные счета". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 "Касса", счета учета расчетов, счета учета кредитов банка и т. д.
На предприятии ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА анализ счета 51 «Расчетные счета» представляется в табличной форме и ведется автоматизированным способом. Рассмотрим эту талицу.
Таблица 3.2 Анализ счета 51 за июнь месяц 2005года ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА
| Анализ счета 51 | ||||
| счет | с кредита счета | в дебет счета | с кредита счета | в дебет счета |
| в валюте | в валюте | |||
| 51 | ||||
| сальдо начального периода | 74437,54 | |||
| 50 | 623000,00 | |||
| 50.1 | 623000,00 | |||
| 60 | 194557,45 | |||
| 60.1 | 194557,45 | |||
| 62 | 933238,30 | |||
| 62.1 | 917000,00 | |||
| 62.6 | 16238,30 | |||
| 69 | 108760,00 | |||
| 69.2 | 104737,05 | |||
| 69.2.2 | 89196,44 | |||
| 69.2.3 | 15540,61 | |||
| 69.11 | 4022,99 | |||
| 91 | 6895,00 | |||
| 91.1 | 6895,00 | |||
| обороты за период | 93238,30 | 933212,49 | ||
| сальдо на конец периода | 74463,35 | |||
Далее ,в отчете кассира подшиваются первичные документы по учету денежных средств, доверенности и платежные ведомости.
1. Поступили деньги от заготовительных организаций:
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
.2.Поступила задолженность от прочих дебиторов:
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".
3.Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка:
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке, счета учета расчетов с разными организациями, счет 50 "Касса" и др.
1.Перечислена задолженность поставщикам:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет:
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
3.Перечислена задолженность органам социального страхования и социального обеспечения:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
4.Погашен краткосрочный кредит банка:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Уплачена задолженность кредиторам:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит счета 51 "Расчетные счета".[14]
На предприятии ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА анализ счета 51 «Расчетные счета» разбивается по субконто и ведется автоматизированным способом.
Рассмотрим эту таблицу.
Таблица 3.3 Анализ счета 51 за июнь месяц 2005года ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА
| Анализ счета 51 по субконто. Движение денежных средств; Банковский счет; Примсоцбанк; июнь 2006г. | |||||
| субконто | счет | с кредита счета | в дебет счета | с кредита счета | в дебет счета |
| в валюте | в валюте | ||||
| процент госбанка за кредит и услуги | начальное сальдо | ||||
| 91 | 6895 | ||||
| 91.2 | 6895 | ||||
| обороты конечного сальдо | 6895 | ||||
| оплата поставщикам | начальное сальдо | ||||
| 60 | 149557.45 | ||||
| 60.1 | 149557.45 | ||||
| обороты конечного сальдо | 149557.45 | ||||
| платежи в бюджет | начальное сальдо | ||||
| 69 | 104737.05 | ||||
| 69.2 | 104737.05 | ||||
| 69.2.2 | 89196.44 | ||||
| 69.2.3 | 15540.61 | ||||
| обороты конечного сальдо | 104737.05 | ||||
| получение наличных из банка | начальное сальдо | ||||
| 50 | 623000 | ||||
| 50.1 | 623000 | ||||
| обороты конечного сальдо | 623000 | ||||
| Окончание таблицы 3.3 | |||||
| поступило от покупателей | начальное сальдо | ||||
| 60 | 10000 | ||||
| 60.1 | 10000 | ||||
| 62 | 933238.3 | ||||
| 62.1 | 917000.00 | ||||
| 62.6 | 16238.30 | ||||
| обороты конечного сальдо | 933238.30 | 10000 | |||
| прочие выплаты | начальное сальдо | ||||
| 60 | 35000 | ||||
| 60.1 | 35000 | ||||
| 69 | 4022.99 | ||||
| 69.11 | 4022.99 | ||||
| обороты конечного сальдо | 39022.69 | ||||
| начальное сальдо | 73534.38 | ||||
| обороты | 933238.30 | 933212.49 | |||
| конечное сальдо | 73560.19 | ||||
Далее в табличной форме отображают анализ счета 51 по датам за июнь 2006.
Выписки банка
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 "Расчетные счета" являются выписки банка с приложенными документами. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.
Расчетный счет для банка является пассивным, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а списание — на дебете. Это следует учесть при обработке выписок банка в хозяйстве (дебет и кредит здесь меняются местами).
Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимся основанием для платежей. Если при проверке обнаружатся допущенные банком ошибки, то суммы ошибочных записей бухгалтерия хозяйства должна отнести на субсчет 2 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами" и немедленно сообщить об этом учреждению банка, в котором открыт расчетный счет. Против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.[16]
Регистры бухгалтерского учета
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале — ордере № 2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе "Дата" указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.
Записи в журнале-ордере сумм итогами за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу.
Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 6, 8, 11 и др.).
Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру № 2-АПК ведут листки-расшифровки. Журнал-ордер № 2-АПК является регистром месячного обращения. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу.[18]
Разноска в Главную книгу
Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "Обороты по дебету" в графу "С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.[30]
Сверка оборотов
До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру N° 2-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 — ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 - журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК, по счету 86 — журнала-ордера № 12-АПК и т.д.[18]