При осуществлении аудита следует проверить соблюдение:
• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• условий хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
• установленного порядка хранения чековых книжек, правил получения по ним денег, использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;
•лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды;
• своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям;
• порядка учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе;
• действующего порядка ведения записей в кассовой книге;
• порядка расчета наличностью с юридическими лицами.[26]
Аудит операций по расчетному счету для подтверждения обоснованности показателя по строке 262 баланса предполагает проверку соблюдения клиентом требований Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. Важно в процессе проверки проследить подтверждение сумм, указанных в выписках банка, оправдательными документами. Если с расчетного счета производилась оплата счетов за товарно-материальные ценности, следует проследить полноту оприходования таких ценностей, поскольку могут иметь место незаконные операции. Практика показывает, что наибольшее количество ошибок и нарушений встречается при отражении сумм, поступивших на расчетный счет или перечисленных с него, на счетах бухгалтерского учета. Проверка предполагает определение законности, достоверности и целесообразности осуществления операций на счетах учета ДС. Необходимо проследить, чтобы учетными записями были охвачены все хозяйственные операции согласно выпискам банков. При проверке операций по валютному счету изучению подвергаются записи по счету 52 (субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета»). Внимание обращается на правильность оформления документов, подтверждающих совершение операций в иностранной валюте. Ошибки могут иметь место и при реализации валютной выручки.[27]
2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА
Учебно-опытное хозяйство Приморской государственной сельскохозяйственной академии организовано в 1958 г. на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района и в 2000 г. было преобразовано в Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения Приморской государственной академии (ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА).
Руководитель Учхоза ПГСХА - Пехота Геннадий Владимирович, главный бухгалтер - Новак Ирина Анатольевна, главный экономист - Глебова Галина Алексеевна.
Хозяйство расположено в южно-восточной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: с юга - Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, с запада - колхозом «Коммунар» Уссурийского района, с севера - совхозом имени Сун-Ят-Сена, с востока -колхозом «Россия» Михайловского района.
Его усадьба находится в селе Воздвиженка Уссурийского района по ул. Ленинская, 45. Это на расстоянии 15 км от железнодорожной станции районного центра - г. Уссурийска и 135 км от пристани краевого центра - г. Владивостока. Государственная шоссейная дорога Владивосток-Хабаровск проходит в 2 км от усадьбы хозяйства.
Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - на молокозаводы г. Уссурийска и г. Владивостока, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы, своим работникам, сортовые семена - по хозяйствам района и края.
Территория землепользования расположена в Средне-Суйфунской межгорной впадине. Преобладающий рельеф учхоза равнинный с небольшими впадинками. Почвы, в основном, лугово-бурые подзолистые и буроподзолистые с незначительным содержанием гумуса (2 - 3,5 % в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом. Почвы имеют незначительный запас питательных веществ в доступной для усвоения растениями форме. Наблюдается большой дефицит фосфора, а в весенний период еще и азота.
Климатические зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично-муссонные, характеризующиеся сменой направления ветра летом и зимой. Зимой ветер сухой и холодный. Снежный покров малоустойчив. Самый холодный месяц - январь. Средняя температура в зимний период -17 С ниже нуля. Осадков немного - 10-12 % годового количества. Весна холодная. В этот период земля пополняется влагой слабо. Весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, а иногда продолжаются до 5-10 мая. Наиболее благоприятная температура для культурных растений ( выше ЮС) длится от 110 до 164 дней. Летом температура воздуха высокая, часто выпадают осадки, образуется туман. Средняя температура составляет 18-20 С. Осадков около 55 % годового количества. В первой половине лета случаются засушливые периоды, однако во второй преобладают ливневые дожди, что является отрицательной стороной. Осень теплее весны. Осадков приходится 25-30 % годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября. В целом же. Климат и месторасположение хозяйства вполне благоприятны для производства сельхозпродукции.
Важным показателем, характеризующим производственное направление хозяйства, уровень его специализации, является структура товарной продукции (таблица 2.1 ).
Как видно по данным таблицы 2.1 в структуре товарной продукции хозяйства в 2003 году наибольший удельный вес занимали следующие виды продукции: соя - 31,45 % и молоко - 28,19 %; т.е. хозяйство специализировалось на производстве этих видов угодий и имело соево-молочное направление. В 2005 году увеличивается вес молока до 34,38 %; т.н. на 6,19 %, но снижается удельный вес сои до 22,27 %, т.е. на 9,18 %. Специализация и направление несколько изменились, т.е. стало молочно-соевое. Стоимость товарной продукции увеличилась с 15776 тыс. руб. до 21157 тыс. руб., т.е. на 72,1 % вследствие роста объема продаж и цен реализации.
Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции в ФГУП Учхозе ПГСХА
за 2003 - 2005 гг
| Наименование продукции | 2003г. | 2004г. | 2005г. | 2005 г. в%к | |||
| Тыс. | Тыс. | Тыс. | . | ||||
| Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | 2003 г. | |
| Продукция | |||||||
| растениеводства, всего: | 7837 | 49,68 | 10951 | 55,05 | 13368 | 49,22 | 170,6 |
| в т.ч. зерно | 1814 | 11,50 | 4748 | 23,87 | 5937 | 21,86 | в 3,3 раза |
| Соя | 4962 | 31,45 | 5411 | 27,20 | 6047 | 22,27 | 121,9 |
| Картофель | 4 | 0,03 | - | - | - | - | - |
| Овощи | 4 | 0,03 | - | - | - | - | - |
| Прочая | 1053 | 6,67 | 349 | 1,75 | 709 | 2,60 | 67,3 |
| Прод-я раст-ва | |||||||
| собственного произв-ва | - | - | 443 | 2,23 | 675 | 2,49 | - |
| Продукция | |||||||
| животноводства, всего: | 6611 | 41,91 | 8249 | 41,47 | 13241 | 48,76 | в 2 раза |
| в т.ч. молоко | 4448 | 28,19 | 5475 | 27,52 | 9338 | 34,38 | в 2,1 раза |
| Мясо КРС | 374 | 2,37 | 451 | 2,27 | 387 | 1,43 | 103,5 |
| Мясо свиней | 957 | 6,07 | 635 | 3,19 | 620 | 2,28 | 64,8 |
| Прочая | 28 | 0,18 | 78 | 0,39 | 46 | 0,17 | 159,7 |
| Прод-я жив-ва собств. | |||||||
| произв-ва | 804 | 5,10 | 1610 ' | 8,10 | 2850 | 10,49 | в 3,5 раза |
| Товары, работы и услуги | 1328 | 8,41 | 693 | 3,48 | 548 | 2,02 | 41,3 |
| Всего | 15776 | 100 | 19893 | 100 | 27157 | 100 | 172,1 |
Земля - естественная база для функционирования и развития всех отраслей народного хозяйства. В сельском хозяйстве земля является основным средством производства, поэтому проведем анализ земельных угодий ( таблица 1.2.).
Таблица 2.2 - Состав и структура земельных угодий в ФГУП Учхозе ГОУПГСХА
| 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2005 г. в % | ||||
| Вид угодий | к 2003 г. | ||||||
| га | % | га | % | га | % | % 107,2 | |
| Общая земельная | 5946 | 100,0 | 6375 | 100,0 | 6375 | 100,0 | |
| площадь | 5946 | 100,0 | 5946 | 93,0 | 5946 | 93,3 | 100,0 |
| В т.ч. с.-х. угодья | 4816 | 81,0 | 4816 | 75,5 | 4816 | 75,5 | 100,0 |
| Из них: пашня | 388 | 6,5 | 388 | 60 | 388 | 6,1 | 100,0 |
| Сенокосы | 742 | 12,5 | 742 | 11,6 | 742 | 11,6 | 100,0 |
| Пастбища | - | - | - | - | 5 | 0,1 | - |
| Лес и кустарники | - | - | - | - | 69 | 1,1 | - |
| Пруды и водоемы | - | - | 429 | 6,7 | 355 | 5,5 | - |
| Прочие угодья | |||||||
Анализ данных таблицы 2.2 показал, что за период с 2003 по 2005 гг. в структуре земельных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья 93,3 % (в 2003г. - 100 %), в т.ч. пашня снизилась с 81,0 % до 75,5 % или на 5,5%, но в абсолютном выражении осталась неизменной. В целом площадь земельных угодий хозяйства увеличилась с 5946 до 6375 га, т.е. на 429 га или на 7,2 %.