метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью (ежегодно, ежеквартально и т.д.);
метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Этим приказом предусмотрены два варианта отражения указанных операций в учете:
имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ=НДС (1),
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей,
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателя на приобретение имущества - объекта договора лизинга,
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга,
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя (если лизингополучатель является малым предприятием, в сбщую сумму платежей НДС не включается).
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:
АО=БС*На/100 (2),
где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга,
На - норма амортизации,%.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предметы договора:
ПК= КР*СТк/100 (3),
где КР - кредитные ресурсы,
СТк - ставка за кредит, % годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью предмета договора:
КРt= Q (ОСн + ОСк)/2 (4),
где КРt - кредитные ресурсы, плата за которые осуществляется в расчетном году,
ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года,
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.
Комиссионное вознаграждение рассчитывается по формуле:
КВt=р*БС(5а),
где р - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от БС,
БС - то же, что и в формуле (2),
или по следующей формуле:
КВt= ОСн+Оск/2* СТв/100 (5б),
где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4),
СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в % от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Плата за дополнительные услуги лизингодателя в расчетном году:
ДУt=(Р1 + Р2 + ... + Рn) / Т (6),
где Р1, Р2,...Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, Т - срок договора.
Размер НДС определяется по формуле: НДСt= Вt + СТндс /100 (7),
где Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,
СТндс - ставка НДС, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги (ДУt):
Вt= АОt + ПКt + КВt + ДУt (8).
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛП / Т (9),
где ЛВг - размер ежегодного взноса,
ЛП - общая сумма лизинговых платежей,
Т - срок договора лизинга, лет.
Ежеквартальная выплата: ЛВк = ЛП/Т/4;
ежемесячная выплата: ЛВм = ЛП/Т/12.
Пример.
Лизинговая компания заключила с предприятием договор о приобретении и поставке специализированного оборудования. Необходимо составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов у лизинговой компании и предприятия при условии, что приобретенное имущество находится на балансе лизингодателя. Провести необходимые расчеты, если исходные показатели таковы (см. Табл. 2) (финансовые показатели даны в рублях).
Таблица 2
Исходные показатели
| Показатели | Величина |
| Срок договора | 3 года |
| Стоимость специализированного договора | 75000 |
| Расходы по доставке | 15000 |
| Проценты, уплаченные банку до постановки оборудования на учет | |
| НДС | 15003 |
| Ежемесячные лизинговые платежи | 1515 |
| Начисленные лизинговые платежи за отчетный квартал | 4545 |
| Начисленный НДС бюджету с суммы лизинговых платежей | 9090 |
| Перечислены с расчетного счета лизинговые платежи | 54540 |
| Предъявлен НДС бюджету к возмещению | 15003 |
Таблица 3
Бухгалтерский учет у лизингодателя
| Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Оплачена стоимость основного средства поставщику | 75000 | 60 | 51 |
| Затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как капитальные вложения | 62497 | 08/4 | 60 |
| Отражен НДС по приобретенному основному средству, включая расходы по доставке | 15003 | 19/1 | 60 |
| Расходы по доставке оборудования | 12500 | 08/4 | 60 |
| Оплачены расходы по доставке оборудования | 15000 | 60 | 51 |
| Постановка на учет оборудования по первоначальной стоимости | 74997 | 03 | 08/4 |
| Предъявлен НДС бюджету | 15003 | 68 | 19/1 |
| Начислена задолженность лизингополучателю за квартал | 4545 | 62 | 46 |
| Начислен НДС с суммы лизинговых платежей | 757,5 | 46 | 68 |
| Списаны затраты по лизинговому имуществу | 625 | 46 | 20 |
| Выявлен финансовый результат | 3162,5 | 46 | 80 |
| Получена на расчетный счет оплата от лизингополучателя | 4545 | 51 | 62 |
| Ежемесячно начисляется износ по переданному в лизинг имуществу | 625 | 20 | 02 |
| При возврате имущества оно приходуется в состав основных средств лизингодателя | 74997 | 01 | 03 |
Условия договора:
Стоимость имущества - 74997 руб.
Срок договора - 3 года.
Норма амортизации - 10%.
Проценты, уплачиваемые банку ---.
Комиссионное вознаграждение - 12% годовых.
Дополнительные услуги ---.
Таблица 4
Расчет среднегодовой стоимости имущества
| Годы | Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | .Среднегодовая стоимость имущества |
| I год | 74997 | 7500 | 67497 | (74997+67497)/2=71247 |
| II год | 67497 | 7500 | 59997 | (67497+59997)/2=63747 |
| III год | 59997 | 7500 | 52497 | 56247 |
Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:
I год:
АО=7500руб.
ПК=--- (считается по процентной ставке к среднегодовой стоимости)
КВ=71247*0,12=8550руб.
Всего: АО+КВ+ПК=7500+8550=16050руб.
НДС=16050*0,2=3210руб.
ЛП=7500+8550+3210=19260руб.
II год:
АО=7500руб.
КВ=63747*0,12=7650руб.
Всего: 7500+7650=15150руб.
НДС=15150*0,2=3030руб.
ЛП=7500+7650+3030=18180руб.
III год:
АО=7500руб.
КВ=56247*0,12=6750руб.
Всего: 7500+6750=14250руб.
НДС=14250*0,2=2850руб.
ЛП=14250+2850=17100руб.
Сумма лизинговых платежей за 3 года:
19260+18180+17100=54540руб.
Размер лизинговых взносов:
за год: 54540/3=18180 руб.
за квартал: 18180/4=4545 руб.
ежемесячно: 4545*3=1515 руб.
Сумма НДС за 3 года=9090 руб.
Таблица 5
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
| Хозяйственные операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Получено специализированное оборудование от лизингодателя | 74997 | 001 | - |
| Начислены лизинговые платежи заотчетный квартал, включая НДС | 4545 | 20 | 76/3 |
| Отражен НДС от суммы лизинговогоплатежа | 757,5 | 19/1 | 76/3 |
| Перечислены лизинговые платежи | 5302,5 | 76/3 | 51 |
| НДС предъявлен бюджету | 757,5 | 68 | 19/1 |
| Возврат оборудования лизингодателю | 74997 | - | 001 |
ГЛАВА II. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СИСТЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ